Контроль качества аудита

Контроль качества аудита - это совокупность способов и методов, применяе­мых аудиторами, аудиторскими организациями и вышестоящими органами с це­лью получения соответствующих подтверждений того, что в ходе аудиторских проверок выполняются необходимые требования федеральных правил (стандар­тов) и прочих нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятель­ность в РФ [3,23].

Контроль качества аудита подразделяют на два уровня: внешний и внутрен­ний. Каждый уровень, в свою очередь, включает в себя предварительный, теку­щий и последующий контроль качества аудита [3, 10, 23] (табл. 2.2).

Таблица 2.2 Виды контроля качества аудита

Вид контроля	Внешний	Внутренний
Предварительный	Проводится на стадии аттеста­ции аудиторов	Осуществляется путем прохожде­ния аудиторами ежегодных курсов повышения квалификации

Окончание табл. 2.2

Вид контроля	Внешний	Внутренний
Текущий	Оперативный контроль работы аудиторов: соблюдение этиче­ских принципов; знание про­блемных вопросов бух. и нало­гового учета; проверку выпол­няемой работы и т.д.	Проводится профессиональными сотрудниками организации, кото­рые следят за ходом выполнения общего плана и программы аудита, следят за должным документиро­ванием аудиторских доказательств и т.п.
Последующий	Осуществляет саморегулируе­мые организации аудиторов в отношении своих членов и уполномоченный федеральный орган по проверке качества предоставляемых аудиторских услуг и составления аудитор­ского заключения	Заключается в проверке результа­тов работы, которая была выпол­нена (устанавливается, были ли выполнены цели соответствующих аудиторских процедур, служат ли результаты работы основой для мнения аудитора), а также в про­ведении повторной, бесплатной для аудируемого лица, аудитор­ской проверки

2.5. Сопутствующие виды аудиторских услуг

Аудиторская деятельность, как уже говорилось выше, включает в себя два компонента: собственно аудит и сопутствующие аудиту услуги, перечень которых приведен в пункте 7 статьи 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельно­сти» №307-Ф3 [18]. К сопутствующим аудиту услугам относятся:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского и налогового учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговых расчетов и дек­лараций, бухгалтерское и налоговое консультирование;

2) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций, экономическое и финансовое консультирование;

3) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

4) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов довери­теля в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и тамо­женных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

5) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных техно­логий;

6) оценочная деятельность;

7) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

8) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в облас­тях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

9) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью [18].

В отношении этих услуг не установлены специальные стандарты, регулирую­щие порядок их оказания и оформления, поэтому аудиторы, оказывая сопутст­вующие услуги, выполняют общие требования, предъявляемые к качеству работы аудитора.

Правило (стандарт) об аудиторской деятельности №24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отноше­ние к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» [23] выделяет особую группу сопутствующих услуг, оказание кото­рых регулируется федеральными стандартами аудиторской деятельности. К ним относятся:

а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации.

При проведении обзорной проверки выявление существенных искажений бух­галтерской отчетности менее вероятно, чем при проведении аудита (пункт 17 ПСАД №24), так как обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, которые направлены на общую проверку надежности предпосылок. Что касается таких важных процедур, как оценка системы бухгал­терского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы, сбор подтверждающих доказательств в ходе инспектирова­ния, подтверждения и подсчета, то они не проводятся (пункт 16 ПСАД №24).

Поэтому при проведении обзорных проверок обеспечивается ограниченный уровень уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искаже­ний. В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности (пункт 9 ПСАД №24).

При проведении согласованных процедур аудитор представляет отчет об от­меченных фактах. При этом он не выражает своего мнения, а предоставляет воз­можность пользователям этого отчета сформировать собственные выводы в от­ношении полученных данных (например, для банка оценивается кредитоспособ­ность аудируемого лица либо платежеспособность для контрагентов).

В ходе компиляции финансовой информации аудитор собирает, классифици­рует, обобщает указанную информацию и приводит ее в форму, удобную для по­нимания и управления. При этом пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифициро­ванного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должными профессио­нальной компетентностью и добросовестностью [9, 23].

Таким образом, никакой уверенности в том, что факты, отмеченные в отчете при проведении согласованных процедур, и финансовая информация являются

достоверными, у аудитора нет, так как никаких процедур по проверке достовер­ности предпосылок аудитор не проводит.

Контрольные вопросы

1. Назовите основные органы, регулирующие аудиторскую деятельность в
России и их функции.

2. Какие обязательные требования к претендентам на получение квалификаци­онного аттестата аудитора Вы знаете. В каких случаях аннулируется квалифика­ционный аттестат аудитора?

3. Какие изменения по лицензированию аудиторской деятельности произошли в Российской Федерации?

4. Что Вы понимаете под контролем качества аудита?

5. Что относится к сопутствующим аудиту услугам?

Тесты

1. Уполномоченным федеральным органом государственного регулиро­
вания аудиторской деятельности Российской Федерации является:

а) Совет по аудиторской деятельности;

б) Правительство РФ;

в) Министерство Финансов РФ;

г) Совет Федерации.

2. Аудиторская организация не может иметь организационно-правовую
форму в виде:

а) закрытого акционерного общества;

б) отрытого акционерного общества;

в) общества с ограниченной ответственностью;

г) общества с дополнительной ответственностью.

3. Штат аудиторской организации должен включать в себя:

а) не менее трех аттестованных аудиторов;

б) не менее двух аудиторов, имеющих лицензию на осуществление аудитор­
ской деятельности;

в) не менее двадцати аудиторов;

г) не менее пяти аттестованных аудиторов.

4. В соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» аттестация
на право осуществления аудиторской деятельности - это:

а) проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудитор­
ской деятельностью;

б) проверка квалификации аудиторских организаций и индивидуальных ауди­
торов, желающих заниматься аудиторской деятельностью;

в) проверка квалификации аудиторских организаций, желающих заниматься
аудиторской деятельностью;

г) проверка квалификации аудиторских организаций и физических лиц, же­
лающих заниматься аудиторской деятельностью.

5. Аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан проходить обучение по программам повышения квалификации в течение:

а) каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения
аттестата;

б) каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом окончания
срока действия аттестата;

в) каждых трех лет по выбору, начиная с года, следующего за годом получения
аттестата;

г) каждых пяти лет по выбору, начиная с года, следующего за годом получения
аттестата.