double arrow

Экономическая сущность и содержание категорий «доход» и «прибыль»


 

Для всех хозяйствующих субъектов, действующих на территории Российской Федерации, целью создания и результатом того, что они признаны потребителями товаров, готовой продукции, оказанных услуг и выполненных работ, является получение положительного финансового результата.

Для разных экономических структур финансовый результат представляется в разных формах и видах. Например, для государства финансовым результатом является полученные налоги от граждан. Для индивидуальных предпринимателей – предпринимательский доход. Для собственника любой другой организации конечным результатом деятельности выступает прибыль. В связи с этим следует отметить, что категория «финансовый результат» – содержит в себе множество понятий, а значит определение должно включать в себя изучение их составляющих.

Если рассматривать данное понятия с точки зрения бухгалтерского учета, то можно дать следующее определение [32]:

1. Финансовый результат – результат от коммерческой и производственной деятельности в виде выручки от реализации, а также конечный результат, который представляет собой чистую прибыль или убыток.

2. Финансовый результат – величина разницы между всеми понесенными расходами и доходами.

3. Чистый финансовый результат – это результат, который уже не содержит в себе величину налога на прибыль и другие вычеты, которые изымаются в пользу бюджета из прибыли предприятия.

В области теории бухгалтерского учета и экономики существует большое количество определений, каждый автор с учетом собственного взгляда трактовал данное понятия по-разному. Каждый находил в нем то, что еще не рассмотрел другой, каждый автор давал свою детализацию, так как с точки зрения экономической теории категория «финансовый результат» является довольно сложной. На сложность этой категории указывает большое число экономистов. Следует также отметить, что все эти определения не соответствуют современной информации, не отвечают требованиям функционирования современного государства и организации.

Рассмотрим ниже некоторые трактовки понятия «финансовый результат», рассматриваемые отечественными и зарубежными учеными.

Так, Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцев Е.Б. [47] дают определение «финансовым результатам как итоги хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений, выраженный в виде финансовых показателей». Гетьман В.Г. [19] считает, что, «финансовый результат – представляет собой итог финансово-хозяйственной деятельности, формируемый в денежной форме за отчетный период. Он определяется показателем прибыли и убытка, который отражает в обобщенном виде результат хозяйствования и эффективность произведенных затрат».




Шеремет А.Д. в своей работе [60] указывает, что «финансовый результат – характеризуется величиной полученной прибыли или убытка». Камышов П.И. и Камышов А.П. считают, что «финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, вызванный её предпринимательской и иной деятельностью» [30].

Бабаев Ю.А. [12] подчеркивает, что «величина финансового результата равна разнице между соответствующими видами доходов и расходов от основных видов деятельности, а также прочих».

Качкова О.Е. [31] описывает, что «именно прибыль как экономическая категория отражает финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия, выражающиеся в изменении собственного капитала за отчетный период».

Астахова Е.Ю., Сафронова И.В.: «Одним из важнейших объектов бухгалтерского наблюдения является финансовый результат, характеризующий успешность деятельности коммерческой организации и ее положение на рынке, капитализацию предприятия и другие аспекты, интересующие пользователей бухгалтерской отчетности» [10].



Нечитайло А.И.: «Финансовый результат деятельности организации представляет собой итог отношений, обусловленных взаимными расчетами между хозяйствующими субъектами, движением денежных средств, денежным обращением, использованием денег за определенный период, выраженный в форме прироста капитала организации» [44].

Таким образом, можно увидеть, что существует большое количество авторских определений понятия финансовый результат, который так или иначе сводится к тому, что это прибыль или убыток, которые организация получает за отчетный период. Самое полное и содержательное из всех вышеперечисленных определений понятия «финансовый результат» это определение А.И. Нечитайло, которое объясняет, что: финансовый результат представляет собой итог отношений, обусловленных взаимными расчетами между хозяйствующими субъектами, движением денежных средств, денежным обращением, использованием денег за определенный период, выраженный в форме прироста капитала организации.

В целом, на основе проведенного анализа развития и интерпретации понятия «финансовый результат» следует сделать вывод, что финансовый результат это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка. Поэтому, с трактовкой «финансовый результат» тесно связаны такие понятия как «доход», «прибыль». Вследствие этого, целесообразно рассмотреть сущность указанных выше экономических категорий.

Понятие «доход» связано в основном с капиталом предприятия и представляет собой все денежные поступления от реализации товаров, работ, услуг, от прочей реализации и от внепроизводственной деятельности. Получение дохода влечет к увеличению активов и обусловливает рост собственного капитала [51].

В современной экономической практике, различают общий, средний и предельный доход [6].

Общий (валовой, совокупный) доход (TR) есть вся выручка, полученная фирмой от реализации определенного количества продукции. Размер общего дохода находится в зависимости от размера выпуска продукции и установленных цен реализации при соблюдении других условиях и рассчитывается согласно формуле:

TR = P × Q,                                         (1.1)

где Р – цена реализации продукции;

Q – количество продукции.

Средний доход (AR) – совокупность денежной выручки, приходящейся на единицу реализованной продукции, определяемая следующим образом:

AR = TR / Q = P × Q / Q = P                                  (1.2)

Предельный доход (MR) – это добавочный доход к общему доходу, который получается от продажи еще одной дополнительной единицы продукции, или первая производная функции общего дохода:

MR = ∆TR / ∆Q,                                  (1.3)

где ∆TR– прирост общего дохода в результате реализации дополнительной единицы продукции;

∆Q – прирост объема производства и реализации на единицу.

Основой дохода являются денежные сбережения предприятия, которые характеризуются потоком наличности, соответствующим прибыли, налогом на добавленную стоимость, отчислениями на социальное, медицинское и другое страхование, амортизационными и другими отчислениями. Главную часть денежных накоплений составляет прибыль.

Прибыль – самая распространенная экономическая категория. В наши дни каждый человек в своем обиходе активно использует слово «прибыль». Прибыль – это экономическая категория, характеризующая конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности в процессе расширенного воспроизводства [38]. Прибыль давно занимает одно из центральных мест среди проблем, стоящих перед обществом. Можно сказать, что понятие прибыли интересовало ученых с самых истоков возникновения экономической науки. В частности, исследование экономической сущности прибыли берет начало еще с XVII в. и продолжается до сих пор. На современном этапе развития экономики в связи с ужесточение конкуренции, увеличением предпринимательских рисков, глобализацией бизнеса эта проблема становится еще более актуальной. В современной рыночной экономике могут выжить и успешно функционировать предприятия, которые грамотно соизмеряют свои доходы с затратами [57].

Для успешной работы каждый хозяйствующий субъект должен стремиться к повышению эффективности своей деятельности на основе рационального использования ресурсного потенциала и увеличения прибыльности предприятия.

Учитывая основополагающую роль в рыночной экономике, следует отметить, что к настоящему времени в теории не выработано единого подхода по поводу экономической природы прибыли. Среди большого количества экономических теорий, теорию прибыли экономисты характеризуют как одну из самых сложных, так как по мере развития экономической мысли понятие «прибыль» постоянно изменялось и усложнялось [45]. Данное понятие, постоянно уточнялось самого простого – как доход, от производства реализации любого , до понятия прибыли. При этом, история экономической мысли дает различные синонимы понятия «прибыль», которые выделяются как составляющие прибыли либо как факторы, прямо или косвенно влияющие на показатель финансового результата: «богатство», «излишек», «доход», «рента», «капитал», «прибавочная стоимость», «процент» [55].

Поэтому проблема обоснования прибыли относится к числу важнейших проблем экономики и хозяйственной практики.

В настоящее время, в экономической науке сложилось несколько подходов к определению прибыли, основными из которых являются академический, предпринимательский и бухгалтерский (таблица 1.1).

 

Таблица 1.1 – Подходы к определению прибыли

Подходы Определение прибыли
Академический Разница между доходами и экономическими издержками
Предпринимательский Индикатор эффективности функционирования предприятия с точки зрения реальных и потенциальных инвесторов
Бухгалтерский Разница между признанными доходами и расходами

 

Согласно академическому подходу, основным показателем прибыли является экономическая прибыль, которая представляет собой гипотетическую величину и определяется как разница между доходами организации и ее экономическими расходами, предусматривающими возможность альтернативных затрат, под которыми понимается максимально возможный доход от альтернативного применения потраченных (использованных) ресурсов. Отметим, что рассматриваемый подход к идентификации прибыли имеет только теоретическое значение, поскольку сложно обоснованно определить альтернативные затраты, учитывая субъективное влияние на их оценку. Однако в повседневной деятельности понятие «альтернативные затраты» часто применяется при обсуждении вопросов о необходимости и рациональности тех или иных расходов.

С точки зрения предпринимательского подхода, прибыль представляет собой обобщенный показатель, позволяющий потенциальным инвесторам оценить риск своих вложений. Данный подход подразумевает несколько вариантов расчета прибыли, исходя из рыночной оценки. Так, например, согласно одному из этих вариантов, прибыль – это прирост капитала собственников, который определяется как разница между чистыми активами организации на конец и начало отчетного периода в рыночной оценке (после исключения поступивших в отчетном периоде вкладов от собственников и любых выплат им). Отметим, что рассматриваемый метод применим только для организаций, чьи ценные бумаги обращаются на рынке, или при составлении фиктивного ликвидационного баланса. Кроме того, согласно действующему законодательству, имущество организации не всегда отражается в балансе по рыночной стоимости. Поэтому учеными и практиками предложены и другие варианты расчета прибыли, исходя из рыночной оценки.

Ключевым показателем в рамках бухгалтерского подхода выступает бухгалтерская прибыль. Данный показатель представляет собой положительную разницу между доходами организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки ее активов, и ее затратами (расходами), понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов. Этот расчетный показатель, исчисляется в соответствии с понятием доходов (ПБУ 9/99 «Доходы организации») [2] и расходов (ПБУ 10/99 «Расходы организации») [3]. Следовательно, в зависимости от методов учета и исчисления показателей доходов и расходов его значение может меняться.

В настоящее время, механизм рыночных отношений образовал социально-ориентированную экономику, где неизбежно появление консолидированной прибыли, которая сводится путем расчета финансовых результатов относительно документации главной (головной) и дочерних организаций [33]. Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью [58].

Существуют и другие классификации прибыли, которые рассматриваются различными авторами. В обобщенном виде, классификацию прибыли можно представить в таблице 1.2.

Согласно первой классификации, прибыль разделена на экономическую, нормальную и бухгалтерскую. Бухгалтерской прибылью является разность между выручкой и издержками, рассчитанными бухгалтерским методом (бухгалтерские издержки).

Таблица 1.2 – Виды прибыли предприятия [26]

Классификационный признак Вид прибыли
Отношение к издержкам хозяйствующего субъекта Экономическая прибыль Нормальная прибыль Бухгалтерская прибыль
Отношение к отчетному периоду формирования показателей Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет Прибыль (убыток) отчетного периода Доходы и расходы будущих периодов
Однородность хозяйственных операций Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности
Состав элементов, представляемых в отчетности Валовая прибыль Прибыль (убыток) от продаж Прибыль (убыток) до налогообложения Прибыль (убыток) от обычной деятельности Чистая прибыль отчетного периода
Характер налогообложения Налогооблагаемая прибыль Прибыль, не подлежащая налогообложению
Характер распределения прибыли Капитализированная прибыль Прибыль, изъятая из оборота (потребленная)

В случае, если затраты рассчитаны с экономической точки зрения, учитывая альтернативные (явные и неявные) издержки, получается экономическая прибыль. Нормальной прибылью является прибыль, достаточная для осуществления деятельности, покрытия всех обязательств.

Прибыль в зависимости от временного периода ее формирования разделяется на нераспределенную прибыль прошлых периодов, прибыль отчетного периода и доходы будущих периодов. Нераспределенная прибыль представляет собой финансовый результат, накопленный и нераспределенный за прошлые годы финансовой деятельности. Прибыль отчетного периода – финансовый результат за один год, которая сформировалась в течении этого периода без учета нераспределенной прибыли. Доходы будущего периода – те суммы, которые только предстоит выплатить задолжникам организации и др.

Прибыль различают также от обычных и прочих видов деятельности. Здесь главной составляющей классификации является вид деятельности. Прибыль от обычных видов деятельности представляет собой основную долю прибыли, которая получается в ходе реализации миссии организации, т. е. от ее главного предназначения (насыщения рынка тем или иным видом продукции). Прибыль от прочих видов деятельности формируется за счет дополнительно оказанных услуг, которые не входят в основной вид деятельности.

В экономической литературе при составлении финансовой отчетности применяются следующие показатели прибыли: валовая прибыль; прибыль (убыток) от продажи продукции; прибыль (убыток) до налогообложения; прибыль (убыток) от обычной деятельности; чистая прибыль [9].

Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю «маржинальный доход» и представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью продаж. Такая прибыль рассчитывается по формуле:

ВП = В − С,                                              (1.4)

где ВП – валовая прибыль;

В – выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг);

С – себестоимость.

Прибыль (убыток) от продажи продукции (товаров, услуг, работ) представляет собой финансовый результат от основной деятельности. Прибыль от продаж рассчитывается по следующей формуле:

ПП = В − С − Р,                                          (1.5)

где ПП – прибыль от продажи продукции (товаров, работ, услуг);

В – выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг);

С – себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг);

Р – управленческие расходы.

Прибыль от прочей деятельности представляет собой прибыль (убыток) от прочих видов деятельности организации и рассчитывается по формуле:

ППР = ДПР − РПР,                                        (1.6)

где ППР – прибыль от прочей деятельности;

ДПР – прочие доходы;

РПР – прочие расходы.

Прибыль до налогообложения является сводным финансовым результатом от всех видов деятельности. Это общая бухгалтерская прибыль, полученная организацией от всей финансово-хозяйственной деятельности. Данный показатель определяется по формуле:

ПОБ = ПП + ППР,                                       (1.7)

где ПОБ – общая бухгалтерская прибыль;

ПП – прибыль от продажи продукции (товаров, работ, услуг);

ППР – прибыль от прочей деятельности.

Чистая прибыль – это конечный финансовый результат, с изъятием средств в пользу государства (налог на прибыль) и собственников (дивиденды).

ЧП = ПОБ − НП − Д ,                                     (1.8)

где ЧП – чистая прибыль;

ПОБ – общая бухгалтерская прибыль;

НП – налог на прибыль;

Д – дивиденды.

Классификация прибыли по характеру налогообложения регулируется законодательством. Налогооблагаемая прибыль – основная часть прибыли, которая является налоговой базой налога на прибыль организаций.

Согласно следующей классификации прибыль делится на капитализированную и прибыль, изъятую из оборота. Капитализированная прибыль составляет ту часть прибыли, которую внедрили в производство для увеличения активов организации в виде капитальных вложений или инвестиций. Прибыль, изъятая из оборота, потребленная – часть прибыли, которую израсходовали для выплаты денег собственникам, заработной платы персоналу или на социальные программы предприятия.

Сущность прибыли всецело проявляется в тех функциях, которые она выполняет в современных условиях.

Так, прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет распределительную, стимулирующую и оценочную функции (таблица 1.3).

 

Таблица 1.3 – Функции прибыли

Наименование Характеристика
Распределительная Выступает показателем эффективности производственной, хозяйственной и предпринимательской деятельности.
Стимулирующая Используется как источник стимулирования и развития производства и предпринимательства.
Оценочная Является источником ресурсов государственного и местных бюджетов для развития непроизводственной сферы и покрытия расходов на научно-технические и социальные программы.

Распределительная функция проявляется в том, что прибыль формирует свободные денежные средства, которые могут быть использованы в реализации разработанных программ и стратегий, а также в поддержке оптимального объема оборотных и внеоборотных активов и минимизации риска банкротства хозяйствующего субъекта. Стимулирующая функция заключается в снижении издержек производства, во внедрении инноваций и технических усовершенствований Оценочная функция характеризует прибыль как средство оценки деятельности организации [16].

Для оценки эффективности работы предприятия только показателя прибыли недостаточно. Например, два предприятия получают одинаковую прибыль, но имеют различную стоимость производственных ресурсов, т. е. основных производственных фондов и оборотных средств. Более эффективно работает то предприятие, у которого стоимость производственных фондов меньше [29]. Поэтому важнейшим показателем, отражающим финансовые результаты, является рентабельность.

В практике предприятий применяется ряд показателей рентабельности (таблица 1.4).

При расчете рентабельности в любом случае отражается процентное отношение суммы полученной прибыли к одному из следующих показателей: себестоимость продукции, стоимость основных производственных фондов, оборотных средств, выручка от реализации продукции и т.д.

 

Таблица 1.4 – Основные показатели рентабельности [8]

Показатель Формула Характеристика
Рентабельность продаж Прибыль от продаж / Выручка от продаж Доходность проданной продукции (оказанных услуг, выполненных работ)
Чистая рентабельность Чистая прибыль / Выручка от продаж Величина прибыли на денежную единицу полученных средств
Рентабельность активов Чистая прибыль / Средняя стоимость имущества Эффективность использования всего авансированного в активы капитала
Рентабельность собственного капитала Чистая прибыль / Средняя стоимость собственного капитала Отдача на вложенный учредителями капитал
Рентабельность производственных фондов Чистая прибыль / Средняя стоимость основных фондов и оборотных активов Эффективность использования основ-ных фондов и производственных запасов в деятельности предприятия
Рентабельность затрат Чистая прибыль / Полная себестоимость Эффективность текущих затрат на производство

 

Таким образом, можно определить, что рентабельность – это коэффициент, который отражает эффективность использования материальных, производственных, трудовых, денежных и других ресурсов. Рентабельность является обобщающим показателем деятельности предприятия с точки зрения соотношения затрат и результатов.

В целом, подводя итог, следует заключить, что финансовый результат деятельности организации служит своего рода показателем значимости данного предприятия в народном хозяйстве. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие заинтересовано в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя способно расширять свою деятельность, материально заинтересовывать персонал предприятия.

 

Заказать ✍️ написание учебной работы
Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Сейчас читают про: