Субъекты БК и организация их контрольных действий

Цель, задачи, объекты и параметры бухгалтерского контроля (БК) операций с основными средствами, НМА и другими видами необоротных активов.

Структура необоротных активов представлена на рис. 2.1.1

Износ

Первоначальная стоимость

Ä Долгосрочная дебитор-ская задолженность

Отсроченные Å налоговые активы

Æ Другие необоротные активы

Рис. 2.1.1 Необоротные активы как совокупный объект бухгалтерского контроля (в соответствии с НП (С) БУ № 2 «Баланс»).

Цель БК операций с необоротными актива заключается в:

- предотвращении совершения незаконных, экономически нецелесообразных,

противоречащих интересам собственника капитала хозяйственных операций с необоротными активами на стадии принятия управленческого решения (ПДК);

- устранение допущенных недостатков на стадии непосредственного

совершения хозяйственных операций с необоротными активами (ТК);

- установление законности, экономической целесообразности по уже

совершенным хозяйственным операциям (реализованным управленческим решением)- (ПСК).

Задачи БК определяются его целью. К ним относятся:

1. Накопление информации об отклонениях, установленных в процессе бухгалтерского контроля операций с необоротными активами.

2. Анализ контрольной информации с целью вскрытия причин нарушений.

3. Реализация материалов контроля.

С точки зрения технологии контрольного процесса задачи БК, представляют собой, совокупность определенных процедур получения и реализации контрольной информации. Содержательная сторона задач БК определена и раскрыта в Законе о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, принятым Верховной Радой Украины в первом чтении 1 июня 1999 г.

Степень изменения объектов, которые подвергаются контролю персоналом бухгалтерии, может быть подтверждена сопоставлением статей раздела 1 Актива новой формы Баланса (НП (С) БУ № 2) со статьями раздела І Актива прошлой формы Баланса (таблице 2.1.1.1).

Таблица 2.1.1.1 – Сопоставление статей раздела 1 Актива новой формы Баланса «Необоротные активы» со статьями раздела І Актива старой формы Баланса

№ п/п	Раздел І «Необоротные активы» Актив Баланса в соответствии с НП (С) БУ № 2	Раздел І «Основные средства и другие внеоборотные активы». Актив Баланса по Инструкции № 139
Основные средства	НМА	Незавершенные капитальные вложения (инвестиции)	Обору-дование	Долгосрочные финансовые вложения	Имущество в аренде	Другие внеобо-ротные активы

	Нематериальные активы		Å
	Основные средства (без учета статей раздела ІІ Актива новой формы Баланса)	Å					Å
	Незавершенное строительство			Å	Å
	Долгосрочные финансовые инвестиции					Å

Продолжение таблицы 2.1.1.1


	Долгосрочная дебиторская задолженность							Å
	Отсроченные налоговые активы(Новая статья)
	Другие необоротные активы							Å

Характерные изменения объекта БК следующие (см. таблицу 2.1.1.1):

1. Изменилась последовательность представления статей необоротных активов в Балансе как одной из важнейших источников фактографической информации БК.

2. Изменился состав статей «Незавершенное строительство», «Основные средства», «Другие необоротные активы».

3. Появилась Новая статья «Отсроченные налоговые активы». Такой вид актива возникает, когда сумма налога на прибыль, рассчитана по данным бухгалтерского учета, будет ниже суммы налога на прибыль, рассчитанного по налоговой прибыли.

Состав статьи баланса «Основные средства» пополнился не только статьями из раздела І, но и из раздела ІІ прошлой формы Баланса. Из раздела І «Основные средства и другие внеоборотные активы» старой формы Баланса в эту статью включено «Имущество в аренде», из раздела ІІ «Запасы и затраты», т.е. часть НБП, срок эксплуатации которых превышает один год, временные нетитульные сооружения, предмет проката, инвентарная тара.

Более аналитический разрез относительно состава этой статьи (как объекта БК) можно уяснить анализируя Проект Нового Плана счетов бухгалтерского учета. Класс 1 «Необоротные активы» представлен 19-тью счетами первого порядка.

Из статьи «Другие внеоборотные активы» старой формы Баланса, выделена в отдельную статью (в новой форме Баланса) долгосрочнаядебиторская задолженность.

Нематериальные активы, в соответствии с НП (С) БУ № 8 определяются как: нематериальные активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы (обособленны от предприятия) и содержатся предприятием с целью использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или представления в аренду другим лицам.

Определение, оценка, а также амортизация НМА определяются специальным стандартом № 8.

Условия признания НМА:

- вероятное получение экономических выгод;

- возможность достоверной оценки актива.

Амортизация НМА производится систематически в течение срока полезного использования НМА (не более 20 лет).

Срок полезного использования НМА предприятие определяет самостоятельно, руководствуясь потребностью в активе, уровнем научно-технического прогресса, состоянием рынка работ (услуг), юридическими или другими ограничениями.

Незавершенное строительство – это стоимость незавершенного строительства, которое осуществляется для собственных нужд предприятия, а также авансовые платежи для финансирования такого строительства (сч. 60, 61,76), которые относятся к строящимся объектам.

С целью уяснения всего многообразия параметров, соблюдение которых должны контролировать бухгалтеры предприятия целесообразно знать, какие требования предъявляются к содержанию информации, представленной в пояснительной записке.

В соответствии с МСБУ 16:

- обязательно для всех предприятий должна быть отражена структура основных средств (классы, определенные самим предприятием, например: земля, здания, оборудование и т.д.);

- основание для оценки валовой балансовой стоимости;

Следовательно, одним из параметров является обоснованность базы для оценки определения валовой балансовой стоимости, норм и методов применяемой амортизации.

По основным средствам в целом отражаются:

- наличие и суммы ограничений на право собственности; учетная политика относительно затрат на восстановление объектов основных средств; суммы обязательств, связанных с покупкой основных средств;

- в случае отражения объектов основных средств за переоцененной стоимостью приводятся данные о переоценках: основание и дата переоценки; привлечение независимого оценщика; балансовая стоимость каждого класса основных средств, которая могла бы быть в случае непроведения переоценки; сущность каких-либо показателей, используемых для определения восстановительной стоимости;

- дополнительно могут быть раскрыты: балансовая стоимость временно используемых основных средств и т.п.

Разнообразие субъектов БК операций с необоротными активами обусловлено объемами и видами деятельности предприятия, сложностью организационной структуры управления, степенью централизации работ по учету и контролю.

В условиях функционирования централизованных бухгалтерий (ЦБ) контроль операций с необоротными активами может быть сосредоточен в отделе по учету основных фондов, НМА, инвентаря и материалов.

Работники этого отдела должны контролировать:

· законность и целесообразность совершаемых операций;

· своевременность и качество составления материально ответственными лицами материальных отчетов и т.д.

(см. организационную модель БК операций с основными средствами).

В основном, работники отдела по учету основных фондов, НМА, инвентаря и материалов, осуществляют предварительный и последующий контроль (ПДК и ПСК).

ПДК осуществляется с помощью второй подписи на документах, служащих основанием для совершения операций. Это право, как правило, принадлежит гл. бухгалтеру, однако оно может быть делегировано другим работником, в частности, начальнику отдела или другому исполнителю в границах этого структурного подразделения ЦБ.

Начальник отдела по учету операций с основными фондами, НМА, инвентарем и материалам является наиболее компетентным специалистом по вопросам учета и контроля в отделе.

Для организации БК операций с необоротными активами необходимо:

1. Определить подразделение бухгалтерии.

Распределить контрольные функции среди исполнителей отдела.

Определить цель и объекты контроля.

Определить периодичность контроля.

Отобрать приемы и способы проведения контроля.

Обеспечить всех исполнителей НПИ, методическими инструкциями.

Установить коммуникативные связи, контролирующего подразделения с другими отделами (секторами, группами) бухгалтерии и другими отделами аппарата управления.

Определить структуру и содержание промежуточной и итоговой контрольной информации; направления ее использования.

Формализация организации контрольных действий представлена в оперограмме (см. таблицу 2.2.1)

Таблица 2.2.1 – Оперограмма организации БК операций с основными средствами (фрагмент).

№ п/п	Объекты бухгалтерского контроля	Отдел (группа, сектор, исполнитеи)	Параметры и содержание отдельных элементов объекта контроля	Перио-дичность БК	Связи
зам ГБ	нач. отде- ла	бух-галте-ры	с другими отделами бухгалтерии	с другими отделами управления

	Операции посту-пления ОС в т.ч.:
	- получение без-возмездное от физических лиц		¬		¬ Правильность отне-сения групп основных средств к тем, которые находятся на балансе	ежеквар-тально	ГБ	техни-ческий
					Правомерность уве-личения размера собс-твенного капитала.	ежеме-сячно		ПЭО
	- получение без-возмездное от юридических лиц и т.д.			®	® Правильность офор-мления документов.	по мере обработ-ки	ГБ
			¯		¯ Действия (качество) бухгалтера	ежеквар-тально	ГБ
		°			° Степень влияния суммы ОС на уве-личение балансовой прибыли	ежеме-сячно		ПЭО
2.	Операции выбытия ОС.