Система органов исполнительной власти и административно-правовые основы государственного управления в сфере налогов и сборов

Система органов Министерства РФ по налогам и сборам представляет собой единую федеральную систему контроля за соблюдением налогового законодательства в стране. Система органов построена в соответствии с федеральным принципом России.

Система органов министерства по налогам и сборам вклю­чает в себя Министерство РФ по налогам и сборам и одно­именные органы в субъектах Российской Федерации, соответ­ствующие структурные подразделения в районах и городах (за исключением городов районного подчинения), а также Глав­ное управление налоговых расследований при Министерстве РФ по налогам и сборам, управления (отделы) налоговых рас­следований при государственных налоговых органах в субъек­тах РФ, районах и городах.

Вся эта система построена на централизованных началах и подчиняется только Президенту РФ и Правительству РФ. На­значение руководителей налоговых подразделений производит­ся по вертикали, согласно подчиненности.

Налоги в любом государстве — основной источник формиро­вания доходной части бюджета, поэтому организации налого­вого дела уделяется большое внимание.

Правовые основы налогового дела составляют: Конститу­ция РФ, федеральные конституционные законы, федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ и другие нормативные акты, принятые уполномоченными органами и их должностными лицами. К ним относятся: Закон РСФСР от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах РФ», в текущей ред. 05.07.2001 г.¹; Федеральный закон «Налоговый кодекс». Часть-1, в текущей ред. от 24.03.2001 г.; ФЗ «Налого­вый кодекс». Часть-2, в текущей ред. от 06.08.2001 г.²

Налоговые органы РФ поэтапно сформировались как еди­ная самостоятельная система и были в правовом отношении закреплены Федеральным законом от 23 июня 1999 г. «О вне­сении изменений и дополнений в закон РСФСР «О Государ-

¹ БНА. 1992. № 1; СЗ РФ. 2001. № 34, ст. 3512.

² СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1), ст. 3413.

ственной налоговой службе РСФСР»¹; с развитием рыночных отношений 31 июля 1998 г. был принят закон «О налоге на игорный бизнес»; 31 июля 1998 г. принята I часть Налогового кодекса и закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»; 25 сентября 1999 г. На определенном этапе существенное значение в совершенствова­нии налоговых отношениях имело принятое положение о на­логовой полиции, утвержденное указом Президента РФ «Воп­росы Федеральной службы налоговой полиции РФ², а также принятые изменения и дополнения № 8 Инструкция Госна­логслужбы РФ от 29 июня 1995 г. № 35 «По применению за­кона РФ «О подоходном налоге с физических лиц»³ и ряд дру­гих нормативных актов. Таковы в целом административно-пра­вовые основы регулирования налоговых отношений.

Система органов Министерства РФ по налогам и сборам построена централизованно и подчиняется непосредственно Президенту РФ и Правительству РФ и обеспечивает контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью их внесения в соответствующие государственные бюджеты, а также осуще­ствление других платежей, установленных законодательством и местными органами власти в пределах их ведения и компе­тенции.

Правовой статус органов Министерства РФ по налогам и сборам, регламентирован постановлением Правительства РФ от 16.10 2000 г. № 783 в ред. 30.08.2002 г. «Об утверждении Положения о Министерстве по налогам и сборам».

Министерство РФ по налогам и сборам (МНС России) явля­ется федеральным органом исполнительной власти, осуществ­ляющим контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевремен­ностью уплаты налогов, сборов и других обязательных плате­жей налогоплательщиками, участвующим в выработке нало­говой политики и осуществляющим ее с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и госу­дарственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов, сборов и других обязательных платежей, обеспечивающим межотраслевую координацию, государственный контроль и регулирование в области производства и оборота этилового спир-

¹ СЗ РФ. 1999. № 28, ст. 3484.

² СЗ РФ. 1999. № 39, ст. 4590.

³ РГ. 1999. 27 июля.

та и алкогольной продукции, а также осуществляющим в ус­тановленном порядке валютный контроль.

Министерство РФ по налогам и сборам осуществляет возло­женные на него функции и полномочия непосредственно и че­рез свои территориальные органы.

Министерство РФ по налогам и сборам и его территориаль­ные органы - управления Министерства РФ по налогам и сбо­рам по субъектам РФ, межрегиональные инспекции Министер­ства РФ по налогам и сборам, инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Министерства РФ по налогам и сборам межрайонного уровня (далее именуются — налоговые органы) образуют единую централизованную систему нало­говых органов.

Министерство РФ по налогам и сборам осуществляет свою деятельность во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, обществен­ными объединениями и иными организациями.

Министерство РФ по налогам и сборам руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, федеральными консти­туционными законами, Налоговым кодексом РФ, другими фе­деральными законами, указами и распоряжениями Президен­та РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, и Положением о МНС России.

Основными задачами Министерства РФ по налогам и сбо­рам являются:

1) контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления-, полнотой и своевременно­стью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды в соответствии с законодательством РФ;

2) участие в разработке и осуществлении налоговой поли­тики с целью обеспечения своевременного, поступления в соот­ветствующий бюджет и государственные внебюджетные фон­ды налогов, сборов и других обязательных платежей в полном объеме;

3) осуществление валютного контроля в соответствии с за­конодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле в пределах компетенции налоговых органов;

4) осуществление государственного контроля производства и оборота этилового спирта, изготовленного из всех видов сы­рья (далее именуется — этиловый спирт), спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.

Министерство РФ по налогам и сборам в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет следующие функции:

1) проводит работу по взиманию законно установленных налогов, сборов и других обязательных платежей, в том числе в пределах своей компетенции разрабатывает и утверждает обязательные для налогоплательщика формы заявлений о по­становке на учет в налоговых органах, расчетов по налогам, налоговых деклараций и иных документов, связанных с ис­числением и уплатой налогов и сборов, а также устанавливает порядок их заполнения;

2) осуществляет в пределах своей компетенции контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а так­же принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременно­стью уплаты налогов, сборов и других обязательных плате­жей в соответствующий бюджет и государственные внебюд­жетные фонды;

3) ведет в установленном порядке учет налогоплательщи­ков;

4) проводит разъяснительную работу в отношении приме­нения законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информирует налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставляет налогоплательщикам формы установлен­ной отчетности, разъясняет порядок их заполнения, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов и обеспечивает налого­плательщиков иной необходимой информацией;

5) обеспечивает в установленном порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

6) подготавливает в пределах своей компетенции предло­жения по совершенствованию налоговой политики, планиро­ванию налоговых поступлений, развитию налогового законо­дательства в РФ, а также валютного законодательства и зако­нодательства в области производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

7) обобщает практику применения законодательства о на­логах и сборах, анализирует отчетные и статистические дан­ные, результаты налоговых проверок и разрабатывает на их основе в пределах своей компетенции приказы, инструкции, методические указания и другие документы по применению законодательства РФ о налогах и сборах;

8) применяет установленные законодательством РФ санк­ции в случае нарушения законодательства о налогах и сборах;

9) проводит совместно с правоохранительными и контроли­рующими органами мероприятия по контролю за соблюдени­ем законодательства о налогах и сборах и осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и други­ми нормативными правовыми актами.

Министерство РФ по налогам и сборам правомочно:

1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы (по установленным формам), являющиеся основа­нием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов, а также пояснения и документы, подтверж­дающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов;

2) проводить в установленном порядке налоговые провер­ки;

3) производить при проведении налоговых проверок у нало­гоплательщика или налогового агента выемку документов, сви­детельствующих о совершении налоговых правонарушений, если есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в на­логовые органы налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента для дачи пояснений в связи с уплатой (удер­жанием и перечислением) им налогов либо в связи с налоговой проверкой;

5) приостанавливать в установленном порядке операции по счетам в банках налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и налагать арест'на их имущество;

6) обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объек­тов налогообложения независимо от места их нахождения про­изводственные, складские, торговые и иные помещения и тер­ритории, проводить инвентаризацию принадлежащего налого­плательщику имущества;

7) определять суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, подлежащие внесению налогоплательщиком в бюд­жет и государственные внебюджетные фонды, расчетным пу­тем на основании имеющейся информации о налогоплательщи­ке, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случае отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к обследованию производственных, складс­ких, торговых и иных помещений и территорий, используемых

налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, а также в случае не­представления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов;

8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений зако­нодательства о налогах и сборах и контролировать выполне­ние указанных требований;

9) взыскивать в установленном порядке недоимки по начо-гам, сборам и пени;

10) контролировать соответствие крупных расходов физи­ческих лиц их доходам;

11) требовать от банков документы, подтверждающие ис­полнение платежных поручений налогоплательщиков, платель­щиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов нало­гоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней и осуществлять иные предусмотренные законом полномочия.

Министерство РФ по налогам и сборам возглавляет Министр, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Президентом РФ по представлению Председателя Правитель­ства РФ.

Министр осуществляет руководство Министерством на ос­нове единоначалия, несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Министерство задач и функций.

Министр имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Правительством Российской Федерации.

Министр РФ по налогам и сборам имеет следующие пол­номочия:

1) распределяет обязанности между заместителями Мини­стра;

2) утверждает структуру и штатное расписание централь­ного аппарата Министерства в пределах установленных Пра­вительством РФ численности и фонда оплаты труда работни­ков, смету расходов на его содержание в пределах предусмот­ренных в федеральном бюджете на соответствующий период ассигнований на государственное управление;

3) утверждает положения о структурных подразделениях центрального аппарата Министерства;

4) утверждает уставы, находящихся в ведении Министер­ства организаций, заключает, изменяет и расторгает трудовые договоры (контракты) с руководителями этих организаций;

5) назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке работников центрального аппарата Министерства;

6) представляет в установленном порядке в Правительство РФ проекты нормативных правовых актов по вопросам, вхо­дящим в компетенцию Министерства;

7) издает в пределах своей компетенции приказы, распоря­жения, дает указания, обязательные для исполнения работни­ками центрального аппарата Министерства и его территори­альных органов и осуществляет иные, предусмотренные пра­вовым актом полномочия.

Министерство РФ по налогам и сборам в пределах своей компетенции издает самостоятельно и совместно с другими федеральными органами исполнительной власти нормативные правовые акты.

В Министерстве РФ по налогам и сборам образуется колле­гия в составе Министра (председатель коллегии), заместите­лей Министра, входящих в нее по должности, а также руково­дителей структурных подразделений центрального аппарата Министерства и иных лиц.

Должностные лица налоговых органов в объеме своей ком­петенции и в порядке, установленном законодательством, пра­вомочны:

• проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе проверки;

• приостанавливать операции налогоплательщиков по сче­там в банках и кредитных учреждениях, если они не предоставляют документы, связанные с исчислением и уплатой налогов;

• обследовать любые помещения налогоплательщиков, ис­пользуемые для извлечения доходов (прибыли) либо свя­занные с содержанием объектов налогообложения;

• налагать на руководителей банков, кредитных учрежде­ний, а также финансовых органов административные штрафы в случае невыполнения указаний и предписа­ний налоговых органов;

• изымать у налогоплательщиков документы, свидетель­ствующие о сокрытии или занижении дохода (прибыли) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов и фиксацией их содержания;

• получать без оплаты от всех юридических лиц данные, необходимые для исчисления налоговых платежей пла­тельщиков.

При отказе физического лица допустить должностных лиц налогового органа к обследованию помещений или непредо­ставлении им необходимых для расчета налогов документов облагаемый доход определяется налоговыми органами исходя из дохода по аналогичным видам предпринимательской дея­тельности.

Должностные лица Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при выявлении нарушений, за которые виновные подлежат привлечению к административной ответ­ственности, помимо отражения этих фактов в актах проверки составляют протоколы об административном правонаруше­нии.

Руководители налоговых инспекций рассматривают эти дела и принимают постановления о наложении административного штрафа на должностных лиц и граждан, виновных в наруше­нии налогового законодательства.

По закону гражданам, имеющим доходы по нескольким источникам, надо заполнять налоговую декларацию. Сокры­тие доходов наказывается, в основном, материально: с винов­ного взыскивается сам налог, сумма, сокрытая от налога, и штраф в размере этой суммы. Если такое нарушение было со­вершено неоднократно, то штраф может достигать двух сумм, а если суд установит, что речь идет об умышленном правона­рушении, - то пяти сокрытых сумм.