Бюджет, финансовый бюджет

Разработка, анализ и контроль бюджетов являются важнейшей составной частью системы управленческого учета в организации. В течение года запланированные данные часто пересматриваются, используя скользящий бюджет (оперативный бюджет).

Различают генеральный бюджет, финансовый бюджет

Шаги построения генерального бюджета, куда входит и финансовый бюджет, представлены на рис. 3 [1, с. 255].

Шаги построения операционного бюджета:

1) разработка бюджета продаж;

2) бюджет производства;

3) разработка бюджета затрат основных материалов и бюджета потребности
закупки основных материалов;

4) разработка бюджета трудовых затрат производственных рабочих;

5) разработка бюджет общепроизводственных расходов;

6) разработка бюджета МПЗ;

7) разработка бюджета себестоимости проданной продукции;

8) разработка бюджета коммерческих затрат;

Рис. 3. Структура генерального бюджета

Возможно составление кайзен – бюджета, когда задаются постоянные изменения бюджетных параметров.

Вопрос 7.4. Бюджет продаж как исходная точка составления общего бюджета. Трудности планирования бюджета продаж

Прогноз объема продаж и составление бюджета продаж являются отправной точкой и критическим моментом всего процесса подготовки генерального бюджета компании.

Бюджет продаж определяется руководством организации на основе исследований отдела маркетинга и, конечно же, с учетом производственных ограничений. Ведь предприятие не всегда может производить продукцию, выполнять работы, оказывать услуги в том объеме, который востребован рынком, в силу ограниченности производственных мощностей, финансовых ресурсов и т.д.

На основании информации бюджета продаж:

1) прогнозируется сумма выручки, необходимая для составления прогнозного
отчета о прибылях и убытках;

2) разрабатываются производственная программа и бюджет производства;

3) прогнозируются денежные потоки в части поступлений денежных средств от покупателей и заказчиков в зависимости от существующих или планируемых условий сотрудничества с ними (кредитной политики, политики скидок и т.д.);

4) составляется бюджет коммерческих расходов, необходимых для привлечения покупателей и заказчиков и обеспечения объемов продаж, запланированных в бюджете продаж.

При большой номенклатуре продукции, работ, услуг организация может посчитать составлять бюджеты продаж на отдельные месяцы (табл. 1, 2).

Таблица 1 Формат первой части годового бюджета продаж

Показатель	Январь	Февраль	Месяц т.д...	Декабрь	Итого за год
Продукт (работа, услуга) N 1
Объем продаж, ед.
Цена за ед., руб.
Выручка, руб.
Продукт (работа, услуга) N 2
Объем продаж, ед.
Цена за ед., руб.
Выручка, руб.
.и т.д...
Итого выручка от продаж всех видов продукции, работ, услуг, руб.

Таблица 2

При составлении бюджета продаж по кассовому методу, позволяющего получить прогнозируемые поступления денежных средств от покупателей и заказчиков, производят увязку с прогнозным отчетом о движении денежных средств.

При составлении бюджета продаж по методу начисления необходимо учесть условия работы с покупателями и заказчиками:

- схем предоставления отсрочек или получения предоплат;

- или на основании полученных по результатам анализа "статистических" данных о реальном погашении дебиторами их задолженности, включая долю дебиторской задолженности, которая на практике остается непогашенной из-за недобросовестности дебиторов.В обоих случаях производится увязка с прогнозированием фактического денежного потока с учетом того, когда эти покупатели или заказчики будут перечислять деньги за проданную им продукцию, выполненные для них работы или оказанные им услуги.

Вопрос 7.5. Содержание и порядок разработки плана прибылей и убытков, бюджета денежных средств, бюджетного бухгалтерского баланса

Увязка плана прибылей и убытков с бюджетом денежных средств с использованием практического примера представлено в табл. 3 и 4.

Таблица 3 Формат второй части годового бюджета продаж

Показатель Поступления в погашение дебиторской задолженности, сформировавшейся в доплановом периоде (по состоянию на 1 января), руб.	Месяц	Итого за год Февраль
Январь	Февраль	Январь	Февраль	Январь
Поступления денежных средств за продукцию, работы, услуги, проданные (сданные), руб.:
в январе
И т.д. до декабря
Итого денежных поступлений от

покупателей и заказчиков, руб.
Справочно: Остаток непогашенной дебиторской задолженности на 31 декабря планового периода, руб.

Предпоследним шагом разработки бюджета, который необходимо предпринять до того, как организация составит прогнозный баланс, является разработка бюджета движения денежных средств (кассового плана).

Этот бюджет решает две задачи:

1) во-первых, он позволяет определить дополнительные потребности в
привлечении заемных средств (в случае, если возникнет нехватка денег);

2) во-вторых, из этого бюджета можно узнать сумму остатка денежных средств на
конец периода, необходимую для составления баланса.

Таблица 4. Бюджет прибылей и убытков ЗАО "Антей", руб.

12 Чистая прибыль 103 26 Справка-расчет, отчет о фин.рез.

Необходимость составления данного бюджета обусловлена тем, что для целей бухгалтерского учета и планирования деятельности организации применяется метод начислений (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности, предусмотренное Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008). На практике это, в частности, означает, что:

- в плане продаж показывается количество продукции, которая будет отгружена
покупателям в том или ином месяце, и сумма выручки от этой реализации;

- в плане закупки материалов отражается график заказа материалов и
возникновения задолженности перед поставщиками за эти материалы;

- в плане трудовых затрат - суммы начисляемой за каждый месяц заработной
платы;

- и т.д.
Однако реальное движение денежных средств, как правило, не совпадает с

информацией, сформированной по методу начислений.

Например, покупатели могут рассчитываться за отгруженную продукцию по частям в течение нескольких месяцев или, наоборот, предприятие может брать с покупателей предоплату и т.д.

Таким образом, для того чтобы оценить реальные денежные потоки и платежеспособность предприятия, необходимо перейти от метода начислений к кассовому методу, т.е. составить прогноз денежных потоков. Ведь, в принципе, не так уж редка ситуация, когда предприятие рентабельно (т.е. имеет много прибыли по методу начислений), но при этом неплатежеспособно (поскольку отраженная в учете выручка, из-за которой сформировано много прибыли, не превращается в приток денег).

Форма бюджета движения денежных средств произвольная, т.е. организация может составлять его по форме, аналогичной форме N 4 бухгалтерской отчетности, либо разработать свою удобную форму.

Завершающим этапом разработки бюджета является составление прогнозного баланса. Для этого используются данные вышеперечисленных бюджетов, а также сведения о начальных остатках отдельных видов имущества и обязательств, которые берутся из отчетного баланса за предшествующий период.