Состав и содержание финансовой отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями ФЗ (ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402 –ФЗ).

Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно.

В случае, если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации и налоговые органы.

Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности:

• достоверность и полнота;
• целостность (необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операций);
• последовательность (соблюдение постоянства);
• сопоставимость;
• существенность;
• соблюдение отчетного периода;
• правильного оформления бухгалтерской отчетности

Промежуточная бухгалтерская ( финансовая) отчетность составляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (Минфин России, Банк России).

Например:

В случаях, установленных Федеральным законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации», квартальная бухгалтерская отчетность представляется субъектом страхового дела в орган страхового надзора;

в случаях, установленных Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», квартальная бухгалтерская отчетность эмитента ценных бумаг подлежит раскрытию.

Исходя из статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2013 г. промежуточная (квартальная) бухгалтерская отчетность в налоговые органы не представляется.

Состав годовой бухгалтерской отчётности:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- пояснение к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах

- отчет о целевом использовании полученных средств, (для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)).

Некоммерческие организации имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму №3, №4, №5. Вместо этих форм составляется Отчет о целевом использовании полученных средств – форма № 6 (для некоммерческих организаций).

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности:

— в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей);

— в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При этом за малыми предприятиями остается право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо сокращений.

Аудиторское заключение, начиная с годовой отчётности за 2011г, не включено в состав бухгалтерской отчетности, но при этом проведение обязательного аудита никто не отменял.

Бухгалтерский баланс содержит следующие показатели:

Раздел	Группа статей
АКТИВ
Внеоборотные активы	Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Долгосрочные финансовые вложения
Долгосрочные вложения в материальные ценности Отложенные налоговые активы
Оборотные активы	Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток -вычитается)
Долгосрочные обязательства	Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие обязательства
Краткосрочные обязательства	Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов

Отчет о финансовых результатах содержит следующие сведения:

Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

Валовая прибыль

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль (убыток) от продаж

Прочие доходы и расходы Проценты к получению

Проценты к уплате

Доходы от участия в других организациях

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые обязательства

Текущий налог на прибыль

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это система принятых в общественных интересах положений о порядке составления и представления финансовой отчетности. Они определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты оценки и учета активов, обязательств и операций по их изменению.

Основное назначение МСФО – гармонизация учета и отчетности в разных странах.

Каждый стандарт состоит из следующих элементов:

· номер стандарта;

· название;

· цель;

· сфера применения;

· порядок учета;

· основные определения;

· раскрытие информации;

· дата вступления в силу.

С 2012 г. МСФО на территории РФ являются обязательными для компаний, которые формируют консолидированную отчетность (кредитных и страховых организаций, а также компании, ЦБ которых котируются на открытом рынке).