Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

 

Заработная плата признается объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний (ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Рассмотрим порядок начисления, уплаты и учета платежей этих налогов более подробно.

С 1 января 2001 г. в соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации был введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Россий­ской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и со­циальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодате­лями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаг­раждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной по­мощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

В приложении 62 показаны элементы, характеристика и основание для начисления "Единого социального налога (ЕСН)".

Для налогоплательщиков с 01.01.2006г. применяются ставки соци­ального налога показанные в приложении 63.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу еже­месячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего ме­сяца.

Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

Согласно принятой учетной политике на 2006 год (прилож. 64) в плане счетов МУ «ДЕЗ» для бухгалтерского учета по счету 69 используются следующие субсчета:

69/1 – расчеты по социальному страхованию; 69/1.1 – ФБ; 69/1.2. – ФСС;

69/2 – расчеты по пенсионному обеспечению; 69/2.1. – страховая часть, 69/2.2 – накопительная часть;

69/3 – расчеты по медицинскому страхованию; 69/3.1 – ФФОМС, 69/3.2 – ТФОМС;

69/4 – социальное страхование (страхование от несчастных случаев…);

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсион­ный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относятся в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дт 20, 23,25,26 и др. - Кт 69/1,2,3.

К слову: начисленная заработная плата отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" -

Дт 20,23,25,26 – Кт 70.

В Налоговом кодексе сказано, что сумма налога, уплачиваемая в составе ЕСН в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования (п. 2 ст. 243 НК РФ).

В том случае, если суммы расходов по социальному страхованию превышают сумму начисленного ЕСН, организация обращается за возмещением средств (дотацией) в отделение (филиал) Фонда.

Итак, часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пен­сионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, бере­менности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформ­ляют следующей бухгалтерской записью:

Дт 69 субсчета 1,2 - Кт 70.

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенси­онный фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинс­кого страхования — в соответствующие фонды. Перечисление оформ­ляют следующей бухгалтерской записью:

Дт 69/1,2,3 - Кт 51.

Хотелось бы указать, что статьей 239 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены льготы. С 1 января 2005 года ЕСН не облагаются первые 100 000 рублей, начисленные в течение года каждому из инвалидов, с которыми организация заключила трудовой договор, а также договор гражданско-правового характера или авторский договор. С сумм, превышающих 100 000 рублей, налог начисляется в общеустановленном порядке. Главным условием для применения налоговой льготы является факт установления инвалидности учреждением медико-социальной экспертизы. Данная льгота может быть предоставлена только юридическим лицам; на индивидуальных предпринимателей, на которых работают инвалиды, льгота не распространяется. Также аналогичная льгота предоставлена некоторым категориям налогоплательщиков, которые перечислены в пункте 1 статьи 239 НК РФ.

В добавление к вышесказанному: Федеральный закон от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» не предусматривает льгот при исчислении страховых взносов, установленных в пункте 1 статьи 239 НК РФ. Это означает, что страховые взносы в ПФР начисляются и на суммы выплат и вознаграждений в пользу инвалидов I, II, III групп, вне зависимости от суммы выплат.

Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что налоговой базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование является налоговая база по ЕСН. В соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 января 2004 года №11420/03 в размер облагаемой единым социальным налогом базы не включаются суммы, от уплаты налога с которых налогоплательщик освобожден в соответствии со статьей 239 НК РФ, так как размер налоговой базы уменьшается при этом на сумму льготы. Применяемая в таком случае налоговая ставка определяется исходя из размера налоговой базы, оставшейся после произведенного вычета суммы льготы.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации разъяснил, как организациям, применяющим льготу, рассчитать сумму единого социального налога, который нужно уплатить в федеральный бюджет (Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 июня 2004 года №4091/04 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующими Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Инструкции по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу»). Для этого можно воспользоваться формулой:

ЕСНф = ЕСНп - ПВп - ЕСНлг + ПВлг                                    [1],

где: ЕСНф – налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет;

ЕСНп и ПВп – налог, направляемый в федеральный бюджет, и пенсионные взносы, начисленные на всю зарплату работника, соответственно;

ЕСНлг и ПВлг - ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, и пенсионные взносы, приходящиеся на льготируемую часть зарплаты, - 100 000 рублей соответственно.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Но это уточнение ни коим образом не касается рассматриваемой организации, т.к. в штате МУ «ДЕЗ» нет инвалидов, и учреждение не подпадает ни под одну категорию, упомянутую в п. 1 ст. 239 НК РФ.

Начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регламентированы Законом № 167- ФЗ.

Пунктом 2 ст.10 Закона №167-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления является  налоговая база по ЕСН, установленная гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Согласно ст. 24 Закона № 167-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в от­ношении каждой части страхового взноса и определяется как соот­ветствующая процентная доля базы для начисления страховых взно­сов, устанавливаемых п. 2 ст. 10 этого закона.

Согласно ст. 3 Закона № 167-ФЗ страховые взносы — индивиду­ально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР и персональным целевым назначением которых яв­ляется обеспечение права гражданина на получение пенсии по обя­зательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете.

Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенси­онному страхованию являются:

- страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;

- страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалид­ности;

- страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кор­мильца;

- социальное пособие на погребение.

Установление и выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию осуществляется в поряд­ке, который установлен Законом № 173-ФЗ.

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуще­ствляется за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей тру­довой пенсии — за счет средств бюджета ПФР. Право на пенсионное страхование в Российской Федерации, возможно, получить только в случае уплаты страховых взносов. Страховщиками, осуществляю­щими обязательное пенсионное страхование в Российской Федера­ции, являются ПФР, а также негосударственные пенсионные фонды в порядке, предусмотренном Законом № 167-ФЗ.

Застрахованными лицами являются граждане Российской Феде­рации, а также постоянно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства:

- работающие по трудовому договору, договорам гражданско-правового характера, предметом которого является выполне­ние работ (оказание услуг), а также по авторскому договору; индивидуальные предприниматели, адвокаты;

- работающие за пределами Российской Федерации в случае упла­ты страховых взносов в соответствии со ст. 29 Закона № 167-ФЗ, если иное не предусмотрено международным договором Рос­сийской Федерации;

- иные категории граждан, у которых отношения по обязатель­ному пенсионному страхованию возникают в соответствии с Законом № 167-ФЗ.

В отношении иностранных граждан действует ст. 7 Закона № 167-ФЗ. В соответствии с ней застрахованными лицами помимо граждан Рос­сийской Федерации, являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, если они работают по трудовому или гражданско-правовому догово­ру, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.

В связи с этим с выплат в пользу иностранных граждан, являю­щихся застрахованными лицами, должна производиться уплата стра­ховых взносов на обязательное пенсионное страхование и, следова­тельно, должен применяться налоговый вычет при исчислении ЕСН (письмо Минфина России от 20 февраля 2004 г. № 04-04-04/24).

Однако согласно ст. 3 Закона № 173-ФЗ только постоянно про­живающие в Российской Федерации, т.е. получившие вид на житель­ство (ст. 2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положе­нии иностранных граждан в Российской Федерации»), иностранные граждане и лица без гражданства имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами Российской Федерации при наличии у них страхового стажа (исключение составляют случаи, установленные федеральным законом или международным договором Российской Федерации).

Следовательно, на выплаты и вознаграждения, начисленные и пользу иностранных граждан, не имеющих вида на жительство и Российской Федерации, страховые взносы на обязательное пенси­онное страхование не начисляются, так как эта категория иностранных граждан не имеет права на трудовую пенсию по стажу работы на территории Российской Федерации (письмо УМНО России по г. Москве от 27 июня 2003 г. № 28-07/34871).

В случае заключения договора (трудового или гражданско-правового), на вознаграждения по которому в соответствии  с действующим законодательством должны начисляться страховые взно­сы в ПФР, с не имеющим вида на жительство иностранным граждани­ном или лицом без гражданства необходимо предпринять предусмот­ренные Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индиви­дуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» действия с целью регистрации этого лица в качестве застрахованного и получения им страхового свидетельства государственного пенсионного страхования.

В случае отказа в регистрации данного физического лица, начис­ление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты в его пользу производить не следует.

Страхователи — организации, в состав которых входят обособлен­ные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам. Порядок уплаты страховых взносов страхователями — организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, разъяснен совместным письмом МНС России от 14 июня 2002 г. № БГ-6-05/835, ПФР от 11 июня 2002 г.; №МЗ-16-25/5221.

Следует обратить внимание на вступившие в силу с 1 января 2005 г. изменения, внесенные в Закон № 167-ФЗ Законом № 70-ФЗ.

Они касаются в основном изменения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (прилож. 65).

Во-первых, физические лица, в пользу которых производятся выплаты, на которые начисляются страховые взносы, делятся на дне возрастные группы: до 1966 г. рождения включительно и 1967 г. рож­дения и моложе. При этом не принимается во внимание половой признак.

Во-вторых, страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц до 1966 г. рождения, целиком направляются на фи­нансирование страховой части трудовой пенсии. Формирование накопительной части трудовой пенсии для указанных граждан не предусмотрено.

Максимальный размер страхового взноса остался прежним и со­ставляет 14 %. При начислении страховых взносов в ПФР применя­ется регрессивная шкала ставок в порядке, аналогичном порядку при­менения регрессивной шкалы ставок по ЕСН.

В соответствии со ст. 15.6 КоАП РФ, непредостав­ление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от предоставления в налоговые органы и органы государ­ственного внебюджетного фонда оформленных в установленном по­рядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуще­ствления налогового контроля, влечет наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от трех до пяти минималь­ных размеров оплаты труда.

Рассмотрим обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний.

 Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний начисляются и уплачиваются в ФСС РФ в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ). Дей­ствие закона распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не преду­смотрено федеральными законами или международными договора­ми Российской Федерации.

За счет средств ФСС РФ страхователи выплачивают застрахован­ным, состоящим с ними в трудовых отношениях, обеспечение по страхованию в виде:

- пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчаст­ными случаями на производстве и профессиональными забо­леваниями;

- единовременных и ежемесячных страховых выплат (если стра­ховой случай наступил в период работы застрахованного у дан­ного страхователя), назначенных страховщиком в установлен­ном порядке;

- оплаты отпуска (сверх ежегодного оплаченного отпуска, уста­новленного законодательством Российской Федерации) в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания;

- оплаты расходов на посторонний специальный медицинский уход
и расходов на посторонний бытовой уход за застрахованным.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

- физические лица, выполняющие работу на основании трудо­вого договора (контракта), заключенного со страхователем;

- физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданс­ко-правового договора, подлежат обязательному социальному стра­хованию от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний, если в соответствии с указанным договором стра­хователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Плательщиками страховых взносов являются юридические лица любой организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающие граждан Российской Феде рации) либо физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обя­зательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний являются в том числе организации:

- переведенные на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НКРФ);

- переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 НКРФ).

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основа­ниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, се­зонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхова­телем, а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Сумма оплаты труда (дохода), по­лучаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на день получения.

Суммы страховых взносов перечисляются страхователями, нани­мающими работников по трудовому договору (контракту), ежемесяч­но в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователями, обязанными уплачивать стра­ховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, — в срок, установленный страховщиком.

Замечу, что лица, выполняющие работу на основании договора гражданско-правового характера, заключенного со страхователем, относятся к числу застрахованных, только если указанным догово­ром гражданско-правового характера предусмотрена уплата страхо­вых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы не начисляются на следующие выплаты:

- вознаграждение лицам, состоящим в списочном составе работ­ников организации, за выполнение работ по договорам граж­данско-правового характера, предметом которых является вы­полнение работ и оказание услуг, заключенным помимо тру­дового договора;

- оплата труда (вознаграждение, гонорар) лиц несписочного состава: за переводы, консультации, чтение лекций и пр.;

- авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства;

- пособие по беременности и родам;

- социальное пособие на погребение и пр.

Страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице меж­ду начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату пособий по временной нетрудоспо­собности и оплату отпусков на период лечения и проезда к месту ле­чения и обратно, а страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.

Начиная с 1 января 2005 г. страховые взносы на обязательное со­циальное страхование от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 207-ФЗ.

Страховые тарифы дифференцированы по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска и устанавливаются федеральным законом. Страховой тариф зависит от основного вида деятельности организации. При этом ежегодно до 1 апреля плательщики взносов должны подтвердить свой основной вид деятельности. Если страхователь до 1 апреля не представит документы, указанные выше, то исполнительны орган ФСС РФ отнесет его к той отрасли (подотрасли) экономики, которая имеет наиболее высокий из осуществляемых им видов дея­тельности класс профессионального риска, и в срок до 15 апреля уве­домит его об установленном с начала года размере страхового тарифа.

Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемой страховщиком (п, 1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ). Размер скидки или надбавки зависит от состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40 % страхового тарифа, установленного для соответ­ствующей отрасли (подотрасли) экономики.

Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя (п. 2 ст. 22 Закона № 125-ФЗ). Страхователи обязаны вести учет сумм:

- начисленных страховых взносов и других платежей в бюджет ФСС РФ;

- произведенных расходов по их видам с указанием количествен­ных показателей по установленным формам отчетности;

- произведенных платежей в счет начисленных страховых взносов;

- расчетов по средствам социального страхования с тем исполни­тельным органом ФСС РФ, в котором они зарегистрированы.

Следовательно, в бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний необходимо отразить в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ10/99), а в налоговом учете — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Надбавки к страховым тарифам и штрафы, предусмотренные ст. 15 и 19 Закона № 125-ФЗ, уплачиваются страхователем из суммы при­были, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, ока­занных услуг).

Рассмотрим начисление ЕСН в МУ «ДЕЗ» Сормовского района на примере февраля 2006 года.

Предварительно хочу указать, что в феврале 2006 года численность работников составляла 1372 чел., из которых 986 чел. 1966 г.р. и старше и 386 чел. 1967 г.р. и моложе. Все они являются гражданами РФ. Ни у кого из работников налоговая база нарастающим итогом с начала 2006 года не превышает 280000 руб., поэтому регрессивная шкала ставок по ЕСН не применяется.

МУ «ДЕЗ» начислило сотрудникам зарплату за февраль 2006 года. Налоговая база за февраль составила 5125713 руб.

Начисления за февраль ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составляют:

- в ПФР России – 717600 руб. (5125713 руб. * 14%), из которых 663262 руб. по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за отчетный период и 54338 руб. страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за отчетный период;

- в федеральный бюджет - 307543 руб. (5125713 руб. * 6%);

- в ФСС России - 148646 руб. (5125713 руб. * 2,9%);

- в ФФОМС России – 56383 руб. (5125713 руб. *1,1%);

- в ТФОМС России - 102514 руб. (5125713 руб. * 2%).

Эти данные представляются в «Расчете авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам» и «Расчете авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» за 1-ый квартал 2006г. Данные и расчеты в МУ «»ДЕЗ» в эти бланки налоговой отчетности заносятся ежемесячно, для простоты их оформления и сдачи в ИФНС. Приложения 66 и 67 являются промежуточными расчетами, в которые занесены данные за январь и февраль 2006г.

За два месяца 2006 года ДЕЗ исчислено авансовых платежей по единому социальному налогу 2170982 рублей, в том числе: в Федеральный бюджет РФ — 651295 рублей, в Фонд социального страхования РФ — 314793 рубля, в фонды обязательного медицинского страхования — 119404 (ФФОМС) и 217098 (ТФОМС) рублей.

За это время уплачено авансовых платежей 1145839 рублей, в том числе:

в Федеральный бюджет РФ — 343752 рубля,

в Фонд социального страхования РФ — 166147 рублей,

в фонды обязательного медицинского страхования — 63021 и 114584 (ФФОМС и ТФОМС соответственно) рублей.

Сумма авансовых платежей по налогу к уплате за февраль 2006 года:

— Всего 1025143 рубля (2170982 - 1145839), в том числе:

— Федеральный бюджет РФ 307543 рубля (651295 - 343752)

— Фонд социального страхования РФ 148646 рублей (314793 - 166147)

— фонды обязательного медицинского страхования 56383 руб. (119404 – 63021) (ФФОМС) и 102514 рублей (217098 – 114584) (ТФОМС).

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в установленный срок. 

 В соответствии с правилами зачисления взносов, уплачиваемых в составе ЕСН (единого социального налога) на счетах органов Федерального казначейства МинФина РФ. Утвержденного Приказом МинФина от 15 января 2001г. №3-Н, налогоплательщик представляет в банк платежное поручение (прилож. 68 - 73) на перечисление средств в уплату ЕСН (взноса) отдельно по каждому фонду на лицевые счета органов Федерального казначейства МинФина РФ. Каждому фонду присвоен соответствующий код классификации доходов бюджета РФ.

Органы Федерального казначейства не позднее дня, следующего за днем получения из банка выписок с лицевых счетов, перечисляет средства на открытые ранее счета в банках соответствующими фондами. Органы государственных социальных внебюджетных фондов доводят до органов Федерального казначейства сведения о реквизитах счетов, открытых ими в банках для перечисления сумм налога в их бюджеты.

Страховой тариф МУ «ДЕЗ» в 2005 году составлял 0,3%, в 2006 года он понижен до 0,2%. За февраль месяц 2006 года страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний составляют (прилож. 74):

10251 руб. (5125713 * 0,2%)

Пример 1.

Рассмотрим бухгалтерский учет начисления и уплаты ЕСН в МУ «ДЕЗ» на примере одного работника. Возьмем уже рассматривавшееся лицо - Дружкова О.М. (1972г.р.), начисление заработной платы, которой было показано в 2.2. Налогооблагаемая база в целях исчисления ЕСН за февраль 2006 года Дружковой О,М. составляет 4045,57 руб.

Дт 20 – Кт 69/1.1 – 809,11 руб. (4045,57 * 20%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет.

Дт 20 – Кт 69/1.2 – 117,32 руб. (4045,57 * 2,9%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС.

Дт 20 – Кт 69/2.1 – 404,56 руб. (4045,57 * 10%) – начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Дт 20 – Кт 69/2.2 – 161,82 руб. (4045,57 * 4%) – начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Дт 20 – Кт 69/3.1 – 44,50 руб. (4045,57 * 1,1%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС.

Дт 20 – Кт 69/3.2 – 80,91 руб. (4045,57 * 2%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ТФОМС.

Дт 20 – Кт 69/4 – 12,14 руб. (4045,57 * 0,3%) - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Дт 69/1.1 – Кт 69/2.1 – 404,55 руб. (809,11 – 404,56) - сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов финансирование страховой части трудовой пенсии.

Дт 69/1.1 – Кт 69/2.2 – 242,73 руб. (404,55 – 161,82) - сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Т.к. Дружкова О.М. была на больничном листе по уходу за ребенком 2 дня в феврале месяце 2006г., поэтому оплата больничного идет за счет Фонда социального страхования.

Дт 69/1.2 – Кт 70 – 395,52 руб. - начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС.

Таким образом, начисленное пособие по больничному листу у нас превышает начисленный ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС. Если бы в МУ «ДЕЗ» Дружкова О.М. работала одна, то организация обратилась бы в Фонд социального страхования с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий. Тогда:

Дт 51 – Кт69/1.2 – получены средства от ФСС РФ на выплату пособий.

Но в рассматриваемой организации в феврале 2006 года такой ситуации не сложилось.

Дт 69/1.1 – Кт 51 – 242,73 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в Федеральный бюджет.

Дт 69/1.2 – Кт 51 – 117,32 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ФСС.

Дт 69/2.1 - Кт 51 – 404,56 руб. - перечислены денежные средства на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Дт 69/2.2 - Кт 51 – 161,82 руб. - перечислены денежные средства на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Дт 69/3.1 – Кт 51 – 44,50 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ФФОМС.

Дт 69/3.2 – Кт 51 – 80,91 руб. – перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ТФОМС.

Дт 69/4 – Кт 51 – 12,14 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.