2020-01-14
745
2.1. Влияние налоговой политики Российской Федерации на инвестиционные решения фирмы
Государство в процессе регулирования инвестиционной деятельности принимает на себя одновременно несколько функций, одной из которых является регулирование (стимулирование или ограничение) общего объема капиталовложений частного бизнеса[10]. Это главная макроэкономическая функция по управлению инвестиционным процессом, которая осуществляется через политику ссудного процента, денежную, налоговую и амортизационную политики. Политика налогообложения прибыли, амортизационная политика и различные формы налогового кредита и субсидий, а также политика налогообложения доходов физических лиц - основные методы регулирования капиталовложений.
Основные налоговые льготы, стимулирующие инвестиционный процесс, характеризуются следующим образом:
• налоговый кредит - часть стоимости нового оборудования вычитается из налога на прибыль при его приобретении с последующей полной компенсацией вычета в течение срока службы этого оборудования;
• налоговые скидки - вычет из налога на прибыль с последующим уменьшением суммы амортизации, относимой на издержки в течение срока службы активов, находящихся на контроле в налоговых органах;
• налоговые субсидии - прямые вычеты из налоговых выплат или налоговой базы при дальнейшем обычном списании стоимости оборудования.
В налоговой системе Российской Федерации стимулирование инвестиций осуществлялось, прежде всего, в виде льготы по налогу на прибыль предприятий и организаций. Указанная льгота предусматривала освобождение от налога части прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений производственного назначения, в том числе в порядке долевого участия, а также на погашение банковских кредитов, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Льгота предоставлялась при условии полного использования налогоплательщиками сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. При этом совокупность налоговых льгот, включая инвестиционную, не должна была уменьшать фактическую сумму налога более чем на 50%. Таким образом, в условиях действовавшей в тот период налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 35% при полном использовании льготы предприятия могли снизить эту ставку до 17,5%, т.е. вдвое[11].
В 2002 г. с вводом главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» налоговая ставка была снижена до 24%. В данный момент ставка снижена до 20 %. Однако при этом практически все льготы по данному налогу были упразднены. Отмена льгот оправдывалась существенным снижением величины налоговой ставки, а также разрешением применять ускоренную амортизацию имущества для целей налогообложения прибыли. Такие изменения ухудшили условия налогообложения для тех налогоплательщиков, которые в полной мере использовали прежнюю инвестиционную льготу. Если раньше инвесторы могли платить налог на прибыль в размере 17,5%, то теперь налоговая ставка повысилась для них до 24%.
С 2006 г. налогоплательщикам предоставлено право включения в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения. Таким образом, в российском налоговом законодательстве появилось новое понятие расходов, которые получили название «амортизационная» или «инвестиционная премия». Данная норма введена для регулирования роста инвестиционного потенциала промышленности и стимулирования отечественных производителей к накоплению инвестиционных ресурсов, необходимых для технического перевооружения производства.
Согласно статье 259 Налогового кодекса РФ в момент постановки на учет и в период ввода в эксплуатацию объекта основных средств предприятия могут отнести на затраты до 10% его первоначальной стоимости, включая расходы на достройку, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. Это позволяет ускорить процесс амортизации и повысить роль амортизационных отчислений как инвестиционного источника собственных ресурсов предприятий, соответственно уменьшив налоговую базу по налогу на прибыль и сумму уплачиваемого налога. Существенной поддержкой для инвесторов может стать полное отнесение на затраты процентов за пользование кредитами на инвестиционные цели.
С 2007 г. льготу по единому социальному налогу получили организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий. Льготой могут воспользоваться российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи, оказывающие услуги по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных. При этом такие организации должны иметь соответствующий документ о государственной аккредитации, доходы от профильной деятельности должны составлять не менее 90% от суммы всех доходов, в том числе от иностранных лиц не менее 70%, и среднесписочную численность работников не менее 50 человек.
По другим федеральным налогам специальных налоговых льгот в виде сокращенной налоговой ставки или уменьшения налоговой базы для инвесторов не предусмотрено.
Другой вид льгот, который целенаправленно поддерживает инвесторов, известен как инвестиционный налоговый кредит. Порядок и условия его предоставления регламентированы статьями 66 и 67 Налогового кодекса РФ. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется при проведении НИОКР, либо технического перевооружения собственного производства организации, при осуществлении внедренческой или инновационной деятельности, в том числе при создании новых или усовершенствовании применяемых технологий, новых видов сырья или материалов, а также при выполнении особо важных заказов по социально-экономическому развитию региона. Организации, получившие право на такой кредит, в течение определенного срока и в определенных пределах могут уменьшать свои платежи по налогам с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам на срок от 1 до 5 лет. Величина процентов по кредиту устанавливается в пределах от 0,5 до 0,75 ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Сектор малого предпринимательства в настоящее время пользуется достаточно либеральными условиями налогообложения в рамках специальных налоговых режимов – упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога. Однако эти режимы не предусматривают особых условий, стимулирующих развитие инвестиционной деятельности.
С 2005 г. специальные льготы введены для особых экономических зон. От налога освобождается имущество, учитываемое на балансе организаций, которые являются резидентами этих зон, в течение 5 лет с момента его постановки на учет. Аналогичное освобождение установлено и по земельному налогу.
На региональном и местном уровнях налоговое законодательство предусматривает ряд льгот, способствующих созданию более благоприятных условий для организаций, реализующих инвестиционные проекты. Обычно эти льготы ориентированы на предприятия отдельных отраслей[12].
Основным методом стимулирования инвестиционной деятельности является предоставление инвесторам льгот по налогам, право льготирования по которым принадлежит субъектам Российской Федерации, в пределах сумм, зачисляемых в областной бюджет и территориальный дорожный фонд. Льготы по уплате налогов в областной бюджет предоставляются организациям, реализующим инвестиционные проекты, одобренные Администрацией области в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и областными нормативными правовыми актами о налогах и сборах. К данным организациям предъявляется ряд требований и условий[13].
Например, в Самарской области в соответствии с Законом Самарской области «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области» от 25 ноября 2003 года N 98-ГД, организация, претендующая на получение налоговых льгот должна предоставить в Администрацию области следующие документы:
- заявление об одобрении инвестиционного проекта (в произвольной форме);
- утвержденный претендентом бизнес-план инвестиционного проекта, демонстрирующий рентабельность проекта и ощутимый социальный эффект, прошедший независимую экспертизу (эксперт, проводящий экспертизу, выбирается претендентом);
- расчет срока окупаемости инвестиционного проекта с учетом налоговых льгот и без учета налоговых льгот;
- копии бухгалтерской годовой отчетности за последний отчетный год, включающей бухгалтерский баланс с приложениями и пояснительную записку, копии бухгалтерской отчетности за текущий период, представленные в установленном порядке в налоговые органы;
- распорядительный документ о налоговой и бухгалтерской учетной политике организации на соответствующий год;
- разрешение на строительство в случае, если в соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации для реализации проекта необходимо получить указанное разрешение на строительство;
- справку налогового органа об отсутствии недоимки свыше шести месяцев в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды по состоянию на первое число месяца, предшествующего дате подачи заявления об одобрении инвестиционного проекта в Администрацию области;
- заключение Администрации города (района) о целесообразности предоставления организации права на пользование льготами по уплате налогов в бюджет города (района).
Таким образом, получение льгот по налогообложению возможно только после одобрения предполагаемого инвестиционного проекта Администрацией области. Основанием для предоставления налоговых льгот, помимо распоряжения Администрации области об одобрении инвестиционного проекта, являются: расчет фактического периода окупаемости инвестиционного проекта, расчеты сумм налогов, подлежащих льготированию, представляемые в налоговые органы по месту регистрации организации в сроки, установленные законодательством Российской Федерации для представления квартальной отчетности.
Организация, реализующая инвестиционный проект, одобренный Администрацией области, утрачивает право на применение налоговых льгот с первого числа месяца, следующего за датой окончания фактического периода окупаемости проекта. Если фактический период окупаемости инвестиционного проекта превышает расчетный, то организация утрачивает право на применение налоговых льгот с первого числа месяца, следующего за датой окончания расчетного периода окупаемости.
2.2. Оптимизация налогов как составная часть налоговых правоотношений предприятия и государства
Налоги – это источник государственных финансов. Государство постоянно совершенствует порядок налогообложения, а предприниматели, в свою очередь, заинтересованы в снижении налоговой нагрузки, так как доля выплат от получаемых доходов достаточно высока[14]. Выходом может стать законная экономия на налогах, так называемая оптимизация налогообложения. Оптимизация налогов является в настоящее время составной частью налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком и государством.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Такое же положение закреплено и в ст. 8 НК РФ: налог - это форма безвозмездного изъятия части собственности хозяйствующего субъекта. Согласно ст. 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Российское законодательство признает право плательщика налогов на реализацию мер защиты права собственности, в том числе и на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств, но только на законные. Если в результате мер, предпринятых налогоплательщиком, будет допущено нарушение законодательства, такие действия в зависимости от характера квалифицируются как налоговое правонарушение или преступление в сфере экономической деятельности.
Элементами налоговой оптимизации являются:
• налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов;
• стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии;
• точное исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на сроки, превышающие срок исковой давности;
• эффективная система бухгалтерского учета, позволяющая получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности для целей налогового планирования.
Организованная налоговая оптимизация предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных договоров на предмет их налоговых последствий[15].
В процессе налоговой оптимизации можно выделить ряд этапов:
• первый этап - момент создания коммерческой организации, когда формулируются цели и задачи нового образования, определяется, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством;
• второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения организации и ее структурных подразделений;
• третий этап - выбор одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица;
• четвертый этап - анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов;
• пятый этап - анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности, с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей;
• шестой этап - решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.
Первые три этапа налоговой оптимизации происходят только один раз - до регистрации организации, а остальные относятся к текущей деятельности и должны осуществляться постоянно в ходе процесса хозяйственной деятельности на всех ее уровнях.
Налоговую оптимизацию в зависимости от периода времени, в котором она проводится, можно разделить на перспективную и текущую.
Перспективная налоговая оптимизация заключается в применении таких приемов и способов, которые уменьшают налоги в процессе всей деятельности налогоплательщика. Подобная оптимизация достигается посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений.
Текущая налоговая оптимизация заключается в применении совокупности методов, позволяющих снижать налоги в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки[16].
Комплексное и целенаправленное использование налогоплательщиком совокупности всех методов налоговой оптимизации составляет налоговое планирование. В отличие от уклонения от налогов, которое связано с нарушением действующего законодательства, налоговое планирование является абсолютно законным средством сохранить заработанные деньги. Таким образом, пользоваться налоговым планированием нужно, соблюдая следующие принципы:
• принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что все хорошо в меру. Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие - применение налоговых санкций со стороны государства;
• цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации, должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения;
• недопустимость построения оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (финансового, банковского, гражданского и др.). В качестве примера можно привести ситуацию, которая сложилась со страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ не начислялись по договорам возмездного оказания услуг, в то время как на договоры подряда взносы начислялись в установленном порядке. Те предприятия, которые не хотели платить взносы, стали вместо договоров подряда заключать договоры возмездного оказания услуг, хотя оказываемые услуги носили подрядный характер (например, договор на оказание услуг по ремонту помещений). При проведении проверок и последующем разбирательстве в суде такие договоры абсолютно обоснованно признавались договорами подряда, что влекло доначисление страховых взносов и применение к предприятиям финансовых санкций;
• комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, следует проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей;
• индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия на другое нельзя;
• юридическая чистота. Все используемые в том или ином методе юридически значимые документы должны быть проанализированы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства.
При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты как оптимизации, так и деятельности организации в целом. При выборе метода налогового планирования учитываются требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.).
Выделяют четыре вида налоговой оптимизации:
• действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи производятся в обычном порядке (классическая налоговая оптимизация);
• действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этом по возможности уменьшаются (минимизация налогов);
• действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не производятся (противозаконная налоговая оптимизация);
• действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи осуществляются как положено.
Последний вид налоговой оптимизации в реальной жизни практически отсутствует, на практике существуют три основных вида налоговой оптимизации: классическая оптимизация, минимизация налогов и противозаконная оптимизация.
Классическая налоговая оптимизация - важное направление финансово-экономической деятельности предприятия, призванное обеспечить корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов. Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей. В экстренных экономических ситуациях предприятие может пойти и на задержки налоговых платежей, четко представляя себе последствия подобных действий и варианты урегулирования в дальнейшем своих отношений с налоговыми органами. НК РФ предоставляет организациям возможность отсрочек платежей для переноса текущих налоговых платежей на будущее, и руководство предприятия само принимает решение о применении подобных механизмов.
При минимизации налогов налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально. К обычным критериям построения бизнеса в данном случае необходимо добавить и постоянно учитывать критерий минимизации налогов. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме.
Способы законного (легального) уменьшения налогов всегда были и будут. Во-первых, из-за законодательно установленных различных видов налоговых режимов и льгот. Нестандартное применение различных налоговых режимов и льгот бывает очень полезным с точки зрения минимизации налогообложения. Во-вторых, по причинам системного характера. В современной очень динамичной и сложной экономике заранее просчитать все налоговые последствия самых разнообразных экономических действий налогоплательщика принципиально не представляется возможным, а значит, будут существовать такие действия, которые более выгодны налогоплательщику.
В широком смысле оптимизационное налоговое планирование имеет социальный, организационный, юридический, экономический, финансовый, бухгалтерский и прочие аспекты. Оно прямо затрагивает интересы предприятий, физических лиц и самого государства..
Финансовое планирование в рамках предприятия использует несколько методов, в том числе расчетно-аналитический, балансовый, нормативный и оптимизации. Оптимизационное налоговое планирование представляет собой разработку некоторых экономических действий, налоговых схем и их документального оформления, направленную на минимизацию налогов в рамках законной деятельности предприятия. Математически модель оптимизационного налогового планирования может быть представлена как аналитическая задача нахождения минимума налоговых платежей для применяемой финансовой схемы с некоторыми постоянными и переменными экономическими показателями. Под постоянными экономическими показателями понимаются те, на которые налогоплательщик не может влиять, которые от него практически не зависят.
Под переменными понимаются экономические показатели, каким-либо образом зависящие от налогоплательщика и на которые он может влиять.
Формулу оптимизационного налогового планирования (ОНП) можно представить следующим образом:
ОНП = F (пост. 1 - пост. Н, перем. 1 - перем. М),
где F – функция налогообложения, зависящая от экономических показателей конкретного предприятия;
пост. – постоянные экономические показатели;
Н – число постоянных экономических показателей;
перем. – переменные экономические показатели;
М – число переменных экономических показателей.
В самом простом варианте налогообложение зависит от статуса хозяйствующего субъекта и вида договоров, которые он применяет.
Противозаконная налоговая оптимизация, при которой налогоплательщик применяет противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей, выгоднее всего, однако порождает весьма неблагоприятные последствия для налогоплательщика.
Подобная оптимизация вызвана рядом объективных факторов, не способствующих уплате налогов: простота работы с наличностью, низкая эффективность и прибыльность предприятий во время реформ, торжество тактических задач над стратегическими в управлении предприятиями, непродуманность и непоследовательность экономической, финансовой и налоговой политики государства[17].
Эти факторы не являются оправданием для нарушителей закона, но в совокупности они составляют некоторый уровень поддержки именно противозаконного экономического поведения. Для преодоления данного уровня требуется долгая и кропотливая работа различных государственных органов, в том числе и демонстрация ими новых моделей поведения.
Учитывая огромную важность налогов для государства, оно стремится должным образом реагировать на их неуплату и предусматривает целый ряд мер по недопущению потери поступлений в бюджет.
Виды конкретных нарушений налоговых норм очень разнообразны - это работа без регистрации в налоговых органах, без отчетности и соответственно без налогов, разнообразные нарушения учета, просто неуплата налогов, различного рода подмены и жульничества с документами, цепочки юридических лиц, часть из которых быстро пропадает и т.д.[18]
Налоговые нарушения приводят к существованию теневых, т.е. не подпадающих под контроль и учет государства, секторов экономики. Органы власти обладают информацией о налоговых проблемах, связанных с теневой экономикой. Развитие действующей в Российской Федерации налоговой системы показывает, что государство хотя и медленно, но реагирует на все попытки налогоплательщика экономить на налогах[19].
Если рассматривать виды налоговой оптимизации по их воздействию на государство и общество, то с противозаконным налоговым планированием, т.е. с неплатежами в бюджет, сопряженными с явным нарушением закона, обязательно нужно бороться и их пресекать. Классическое налоговое планирование стоит всячески одобрять, поддерживать и обучать ему. Классическое оптимизационное налоговое планирование хорошо и для налогоплательщика, и для государства строгим и последовательным соблюдением закона.
Заключение
Одним из главных элементов экономики России является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. Управляя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его.
Налоговую политику в Российской Федерации осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией. Органом, непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории России, является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление — Министерство РФ по налогам и сборам.
Налоговая политика государства должна предоставлять определённые преимущества предприятиям. Особое внимание должно уделяться организациям, использующим долгосрочные ссуды на инвестиционные цели.
В налоговой системе Российской Федерации стимулирование инвестиций осуществлялось, прежде всего, в виде льготы по налогу на прибыль предприятий и организаций. Другой вид льгот, который целенаправленно поддерживает инвесторов, известен как инвестиционный налоговый кредит. Основным методом стимулирования инвестиционной деятельности является предоставление инвесторам льгот по налогам, право льготирования по которым принадлежит субъектам Российской Федерации.
Однако, не смотря на возможное предоставление налоговых льгот, предприятия пытаются минимизировать долю уплачиваемых налогов. Выходом может стать законная экономия на налогах, так называемая оптимизация налогообложения. Выделяют четыре вида налоговой оптимизации:
• действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи производятся в обычном порядке (классическая налоговая оптимизация);
• действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этом по возможности уменьшаются (минимизация налогов);
• действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не производятся (противозаконная налоговая оптимизация);
• действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи осуществляются как положено.
С противозаконным налоговым планированием, т.е. с неплатежами в бюджет, сопряженными с явным нарушением закона, обязательно нужно бороться и их пресекать. Классическое налоговое планирование стоит всячески одобрять, поддерживать и обучать ему. Способы законной (легальной) минимизации налогов всегда существовали и будут существовать. Классическое оптимизационное налоговое планирование хорошо для налогоплательщика и государства строгим и последовательным соблюдением закона.
Список литературы
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993г.
2. Федеральный закон РФ от 25 февраля 1999г. № 39-ФЗ (ред. от 24 июля 2007г.) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».
3. Федеральный закон РФ от 21 марта 1991г. №943-1 (ред от 17 июля 2009г.) «О налоговых Органах Российской Федерации».
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 19.07. 2009 г.)
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа 2000 г (ред. от 25.11.2009 г.)
6. Закон Самарской области от 25 ноября 2003 г. № 98–ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области».
7. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. – М.: Аналитика-Пресс, 2008.
8. Попков В.П., Семенов В.П. Организация и финансирование инвестиций / В.П. Попков, В.П. Семенов. – СПб.: Питер, 2007.
9. Семенихин В.В. Оптимизация и выбор системы налогообложения / В.В. Семенихин. – М.: ЭКСМО, 2006.
10. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. Горского И.В. – М.: Финансы и статистика, 2008.
11. Бобоев М.В. Налоговая политика России на современном этапе / М.В. Бобоев, В.А. Кашин // Вопросы экономики. – 2008. – № 7.
12. Дадашев А.Н. О стимулирующем потенциале налоговой политики / А.Н. Дадашев // Экономист. – 2009. – № 9.
13. Девятых Н.В. Цели и средства налоговой политики / Н.В Девятых // Финансовое право. – 2008. – № 5.
14. Карасев М.А. Налоговые льготы и иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты / М.А. Карасев // Налоговое право. – 2007. – № 5.
15. Краснова Т.Г., Самаруха В.И. Влияние налоговой системы на инвестиционную активность / Т.Г. Краснова, В.И. Самаруха // Известия ИГЭА. – 2009. – № 4.
16. Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления / И.И. Кучеров // Финансовое право. – 2008. – № 4.
17. Осипов М.А. Методы налогового стимулирования инвестиций в инновационное развитие экономики / М.А. Осипов // Проблемы современной экономики. – 2008. – № 1(25).
18. Пацык А.А. Влияние налоговых льгот на привлекательность российских регионов / А.А. Пацык // Все о налогах. – 2008. – № 1.
19. Соркин Э.В. Оптимизация или уклонение / Э.В. Сорокин // Учет, налоги, право. - 2008. – №2.
20. Стручков И. Н. Оптимизация налогов и уголовная ответственность / И.Н. Стручков // На стол руководителю. – 2007. – №5.
21. Тумасова В.И. Новый инструмент арбитражного управляющего / В.И. Тумасова // Антикризисное управление. – 2008. – №2.
[1] Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. – М.: Аналитика-Пресс, 2008. – 14с.
[2] Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. – М.: Аналитика-Пресс, 2008. – 19с.
[3] Девятых Н.В. Цели и средства налоговой политики / Финансовое право. – 2008. – № 5.
[4] Карасев М.А. Налоговые льготы и иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты / Налоговое право. – 2007. – № 5.
[5] Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления / Финансовое право. – 2008. – № 4.
[6] Попков В.П., Семенов В.П. Организация и финансирование инвестиций. – СПб.: Питер, 2007. – 33с.
[7] Бобоев М.В. Налоговая политика России на современном этапе / Вопросы экономики. – 2008. – № 7.
[8] Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. – М.: Аналитика-Пресс, 2008. – 41с.
[9] Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления / Финансовое право. – 2008. – № 4.
[10] Осипов М.А. Методы налогового стимулирования инвестиций в инновационное развитие экономики / Проблемы современной экономики. – 2008. – № 1(25).
[11] Карасев М.А. Налоговые льготы и иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты / Налоговое право. – 2007. – № 5.
[12] Пацык А.А. Влияние налоговых льгот на привлекательность российских регионов / Все о налогах. – 2008. – № 1.
[13] Пацык А.А. Влияние налоговых льгот на привлекательность российских регионов / Все о налогах. – 2008. – № 1.
[14] Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. Горского И.В. – М.: Финансы и статистика, 2008.
[15] Тумасова В.И. Новый инструмент арбитражного управляющего / Антикризисное управление. – 2008. – №2.
[16] Стручков И. Н. Оптимизация налогов и уголовная ответственность / На стол руководителю. – 2007. – №5.
[17] Соркин Э.В. Оптимизация или уклонение / Учет, налоги, право. - 2008. – №2.
[18] Стручков И. Н. Оптимизация налогов и уголовная ответственность / На стол руководителю. – 2007. – №5.
[19]Семенихин В.В. Оптимизация и выбор системы налогообложения. – М.: ЭКСМО, 2006.
