Материалы

Таблица 25

Способы ведения бухгалтерского учета и их альтернативные варианты

№ п/п	Элементы учетной политики организации	Вариант выбора
Организационно-технические вопросы
	Организация учетной работы	Бухгалтерия как самостоятельное структурное подразделение Бухгалтер, состоящий в штате организации Специальная профессиональная организация на договорных началах Бухгалтер - специалист на договорных началах Руководитель (лично)
	Организационная структура бухгалтерии в зависимости от организационной структуры организации	Централизованная Децентрализованная Смешанная
	Текущая группировка результатов хозяйственных операций	План счетов в соответствии с приказом Минфина РФ от 31. 10.2000 г. №94н Собственный план счетов, разработанный на основе плана счетов по приказу Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н
	Формы первичных документов	Унифицированные формы документов Унифицированные формы документов и формы документов, для которых нет унифицированных форм, разработанные самой организацией в соответствии с общими принципами формирования документов
	Организация документооборота	Графики движения документов по предприятию и сдачи их в бухгалтерию. Перечни лиц, имеющих право подписи первичных документов
	Порядок проведения инвентаризации	Положение о проведении инвентаризаций, разработанное организацией в котором определяются количество, сроки, перечни проверяемого имущества и т.п.
	Форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации	Журнал - главная (книга учета хозяйственных операций) Мемориально-ордерная Журнально-ордерная Автоматизированная
	Внутренняя отчетность организации	Положение о внутренней отчетности организации (состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления, лица, ответственные за составление, пользователи)
	Другие решения, необходимые для организации и ведения учета	Положение о бухгалтерии, также Положения по организации и ведению учета на разных участках работы бухгалтерии
Методы ведения учета
	Способ начисления амортизации основных средств	Линейный Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости пропорционально сумме чисел лет Способ списания стоимости пропорционально объемам продукции
	Способ начисления амортизации нематериальных активов	Линейный Пропорционально объемам продукции Способ уменьшаемого остатка По нормам в расчете на 20 лет Не начисляется (указание конкретных наименований нематериальных активов)
	Оценка материалов в текущем учете	По фактической себестоимости их приобретения (заготовления) По учетным ценам
	Отражение на счетах процесса заготовления материалов	На счете 10 "Материалы" На счетах 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" На счетах 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
	Способ оценки материалов, списываемых в расход	По себестоимости единицы По средней себестоимости По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)
	Оценка товаров при их приобретении	С учетом расходов по заготовке и доставке товаров Без учета расходов по заготовке и доставке товаров
	Оценка товаров в текущем учете	По покупным ценам По продажным ценам
	Метод учета затрат на производство	Простой Попередельный Позаказный Нормативный
	Создание резервов за счет издержек производства и обращения	На оплату отпусков На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет На ремонт основных средств На покрытие потерь от естественной убыли Другие резервы Не производится
	Отнесение затрат на ремонт основных средств	На счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" На счет 97 "Расходы будущих периодов" На счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
	Списание расходов будущих периодов	В течение срока, к которому они относятся Пропорционально объемам продукции
	Текущий учет расходов по обслуживанию производства и управлению им	На счете 20 "Основное производство" На счете 23 "Вспомогательные производства" На счете 26 "Общехозяйственные расходы" На счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"
	Порядок списания общехозяйственных расходов	На счет 20 "Основное производство" На счет 90 "Продажи"
	Способ распределения расходов по обслуживанию производства и управлению им	Пропорционально основной заработной плате производственных рабочих Пропорционально сумме прямых затрат Пропорционально выручке, полученной по видам деятельности Прочие
	Оценка незавершенного производства	По нормативной (плановой) производственной себестоимости По прямым статьям расходов По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов По фактическим производственным затратам
	Текущий учет готовой продукции	По фактической производственной себестоимости По нормативной (плановой) себестоимости
	Учет выпуска готовой продукции	С применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" Без применения счета 40"Выпуск продукции (работ, услуг)"
	Оценка себестоимости реализованной продукции, товаров	По нормативной (плановой) себестоимости и отклонениям фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости По фактической себестоимости единицы По средней фактической себестоимости По фактической себестоимости первых партий (ФИФО) По фактической себестоимости последних партий (ЛИФО)
	Признание доходов (расходов) по видам деятельности предметами деятельности	Признание по критериям: существенности систематического характера
	Признание доходов (расходов) от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления	По мере готовности работы, услуги, продукции По завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом
	Учет выполненных работ, оказанных услуг, продукции с длительным циклом изготовления	С применением счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" Без применения счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
	Создание резервных фондов за счет чистой прибыли	На счете 82 "Резервный капитал" Не производится
	Создание резервов за счет прибыли	На счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей " На счете 59 "Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги" На счете 63 "Резерв сомнительных долгов" Не производится

Разработка организацией соответствующей учетной политики оформляется соответствующим приказом по организации и применяется с первого января года, следующего за годом издания приказа.

Значение учетной политики в последнее время существенно возросло. Учетная политика превратилась в реальный инструмент управления организацией, на ее основе осуществляется финансовое и налоговое планирование деятельности организации, что позволяет существенно снижать налоговое бремя, повышать гибкость, оперативность и эффективность принимаемых управленческих решений.

В то же время кроме аппарата управления организацией, формирующих учетную политику, есть и другая сторона применения ее аспектов - внешние пользователи бухгалтерской отчетности. Они должны понимать, что все результатные показатели, и в первую очередь показатели финансовых результатов, представленные в бухгалтерской отчетности, следует воспринимать через понимание алгоритмов их расчета.

Поэтому важнейшим методическим аспектом формирования учетной политики организации является способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, а также способы погашения стоимости активов.

От выбора таких способов учетной политики напрямую зависит величина формируемого на счетах бухгалтерского учета конечного финансового результата деятельности организации, а в некоторых случаях, и величина налогооблагаемой прибыли.

Анализ способов ведения бухгалтерского учета, с точки зрения формирования величины финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, позволяет подразделить их на две противоположные основные группы:

· способы, увеличивающие финансовый результат;

· способы, уменьшающие финансовый результат.

Поэтому при определении своей учетной политики руководству организации следует четко разделять элементы способов ведения бухгалтерского учета по степени их влияния на формирование финансового результата в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

К способам, влияющим на величину конечного финансового результата формируемого в бухгалтерском учете, относятся следующие способы:

· способы начисления амортизации основных средств;

· способы начисления амортизации нематериальных активов;

· способы оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты производства;

· порядок отнесения затрат на ремонт основных средств;

· порядок разграничения затрат по времени их осуществления;

· способы группировки затрат на производство.

Не вдаваясь в подробности применения указанных способов учетной политики, что вывело бы нас за рамки излагаемой темы, следует отметить, что использование организацией определенного сочетания способов (алгоритма) позволяют сформировать в бухгалтерском учете как максимальный, так и минимальный конечный финансовый результат отчетного года.

Таким образом, у руководства организации появляется реальная возможность в зависимости от своих целей и задач воздействовать на показатели финансовых результатов, формируемых по правилам ведения бухгалтерского учета. Например, организации, активно ищущей инвестора или кредитора, выгодно представить результаты своей финансово- хозяйственной деятельности в наиболее благоприятной свете. Для этого необходимо представить в бухгалтерской отчетности, ориентированной на внешнего пользователя, как можно более высокий показатель нераспределенной (чистой) прибыли. В подобной ситуации использование в организации бухгалтерского учета алгоритма максимального значения финансового результата может оказаться для организации предпочтительным.

Следует отметить, что выбор указанных алгоритмов формирования финансовых результатов, как правило, не используется на практике. Однако, это не означает, что их знание не понадобится бухгалтеру - практику или студенту, изучающему бухгалтерские дисциплины. Реформирование системы бухгалтерского учета в Российской Федерации ведет к тому, что все это будет необходимо либо в самом ближайшем будущем, либо - несколько позже, но не столь уж отдаленной перспективе.

Проблемам взаимосвязи величины финансовых результатов и методологических норм и методических процедур бухгалтерского учета посвящен ряд научных работ. В них проанализированы возможные методологические приемы, прямо или косвенно влияющие на величину финансовых результатов. Проблема по существу центральная во всей системе бухгалтерского учета. Речь идет не только о его технократическом развитии. Здесь затрагиваются и морально - этические проблемы, связанные с манипуляцией сознания пользователей бухгалтерской отчетности. Масштабность проблемы такова, что вопросам ее изучения посвятит свои труды не одно поколение экономистов и не только их.

Таким образом, в современных условиях формирование учетной политики организации является важнейшим моментом в организации всего бухгалтерского учета. Более того, этот вопрос можно считать одним из элементов управленческого учета, так как руководство организации имеет реальные и законные возможности влиять на формирование как финансовых результатов по данным бухгалтерского учета.

Приложение 1

Положение № 1.

Об учетной политике для целей бухгалтерского учета

по организации ООО «Мастеровой»

1. Основные положения

1.1. Установить организацию, форму и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов:

ü Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете», в редакции Федерального закона от 30.06.2003 № 86-ФЗ;

ü Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н;

ü Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций", утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н;

ü Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.

ü других нормативных (инструктивных) документов, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета и порядок составления и предоставления финансовой отчетности организации

1.2. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации – Генеральный директор.

1.3. Установить, что бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется главным бухгалтером.

1.4. Главный бухгалтер организации обеспечивает учет и контроль:

ü За своевременным отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, исходя из экономического содержания и условий хозяйствования.

ü За тождеством данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

ü За своевременным и полным предоставлением финансовой отчетности заинтересованным пользователям.

1.5. Бухгалтерский учет вести по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета "1С:Предприятие 7.7".

1.6 Бухгалтерский учет вести в рублях и копейках. Оценку активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте, производить в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

1.7. Отчетным периодом для предприятия считать календарный год с 1 января по 31 декабря. Месячную и квартальную отчетность считать промежуточной.

1.8. Квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность предоставлять заинтересованным пользователям в сроки в соответствии с законом «О бухгалтерском учете».

1.9. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий План счетов бухгалтерского учета предприятия (Приложение № 1). Изменение указанной таблицы в течение отчетного периода производится путем оформления изменений к настоящей учетной политике за подписью главного бухгалтера.

1.10. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы на основании которых фиксируются факты совершения хозяйственных операций

2. Методика ведения бухгалтерского учета в организации

2.1. Основные средства

2.1.1. Организовать учет наличия и движения основных средств организации в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 № 359.

2.1.2. При организации учета руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в редакции Приказа МФ РФ от 12.12.2005 г. № 147н; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н.

2.1.3. Стоимость основных средств погашать путем ежемесячного начисления амортизации по ним. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливать, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Основание: п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в редакции Приказа МФ РФ от 12.12.2005 г. № 147н

2.1.4. Начисление амортизации объектов основных средств производить независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом.

Основание: п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в редакции Приказа МФ РФ от 12.12.2005 г. № 147н

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражать путем накопления соответствующих сумм на счете 02 "Амортизация основных средств", предназначенном для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

2.1.5. Объекты основных средств стоимостью менее 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и прочие издания отражать в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или в процессе эксплуатации организовать надлежащий контроль за их движением в аналитических регистрах бухгалтерского учета.

Основание: п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в редакции Приказа МФ РФ от 12.12.2005 г. № 147н

Объекты стоимостью от 10000 до 20000 руб. признавать основными средствами и учитывать их при расчете налогооблагаемой базы для налога на имущество.

2.1.6. В случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей объекта основных средств в результате произведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Основание: п.20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в редакции Приказа МФ РФ от 12.12.2005 г. № 147н

2.1.7. Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то такие затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и списываются в дебет учета основных средств.

Основание: п.40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н.

2.1.8. Переоценку основных средств не производить.

Основание: п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в редакции Приказа МФ РФ от 12.12.2005 г. № 147н

2.1.9. Затраты на ремонт основных средств учитывать по фактически произведенным затратам.

Основание: п.69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13.10.2003г. № 91н

2.1.10. Установить, что основные средства, полученные на условиях лизинга, учитываются на забалансовом счете до момента перехода права собственности на данные основные средства, согласно условиям договора. Если в соответствии с договором лизинга, основные средства отражаются на балансе лизингополучателя, оценка таких объектов в учете, порядок начисления амортизации и срой амортизации (размеры амортизационных отчислений) определяются в соответствии с договором лизинга.

2.1.11. Основные средства полученные по договорам аренды, учитывать до момента их возврата на забалансовом счете.

3. Нематериальные активы

3.1. Обеспечить синтетический и аналитический учет нематериальных активов. Учет отдельных видов нематериальных активов вести на специальных субсчетах в соответствии с Рабочим планом счетов.

Нематериальные активы принимать к учету на основании надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

При организации учета руководствоваться ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом МФ РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

3.2. Стоимость объектов нематериальных активов погашать путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Амортизацию начислять независимо от результатов деятельности организации в течение установленного срока их полезного использования.

Основание: п.15 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом МФ РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

3.3. Установить линейный способ начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражать в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока действия организации).

Основание: п.21 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом МФ РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

3.4. Обеспечить раздельный учет нематериальных активов, амортизация по которым начисляется и не начисляется – учитывать такие активы на различных субсчетах.

Основание: п.п. 55-57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98г. № 34н в редакции Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н. «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

4. Материально-производственные запасы

Организовать надлежащий учет и оценку материально-производственных запасов. При организации учета руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.07.2001 г. № 44н.

4.1.1. Приобретенные материалы принимать к учету по фактической себестоимости.

Основание: п.80 «Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных Приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н.

4.1.2. Установить способ списания материалов по средней себестоимости.

Основание: п.16 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.07.2001 г. № 44н.