double arrow

Глава 1. Научные основы экономического анализа

Часть 2. Теория экономического анализа

Оглавление

Глава 1. Научные основы экономического анализа  
1.1. Понятие анализа. Экономический анализ как наука и как вид практической деятельности  
1.2. Место экономического анализа в системе экономической науки, его связь с другими науками  
1.3. Сущность и содержание экономического анализа, его предмет, объекты и субъекты  
1.4. Принципы экономического анализа  
1.5. Задачи экономического анализа  
1.6. Экономический анализ как функция управления  
1.7. Содержание теории экономического анализа  
1.8. История и перспективы развития экономического анализа  
Выводы  
Вопросы для повторения  
Тесты  
Глава 2. Методология, методика и информационное обеспечение экономического анализа  
2.1. Классификация методов экономического анализа  
2.2. Методика экономического анализа  
2.3. Информационные источники экономического анализа  
2.4. Подготовка исходной информации и оформление результатов анализа  
Выводы  
Вопросы для повторения  
Тесты  
Глава 3. Неформализованные методы экономического анализа  
3.1. Разработка системы показателей. Виды экономических показателей  
3.2. Методы чтения бухгалтерской отчетности  
3.3. Табличный метод  
3.4. Графический метод  
3.5.Методы экспертных оценок  
Выводы  
Вопросы для повторения  
Тесты  
Глава 4. Формализованные методы экономического анализа  
4.1. Элементарные методы  
4.1.1. Метод сравнения  
4.1.2. Коэффициентный метод (метод расчета относительных величин)  
4.2. Методы экономической статистики  
4.2.1. Метод средних величин  
4.2.2. Метод группировки  
4.2.3. Методы обработки рядов динамики  
4.3. Экономико-математические методы анализа  
Выводы  
Вопросы для повторения  
Тренировочные задания  
Тесты  
Глава 5. Факторный анализ  
5.1. Понятие и классификация факторов  
5.2. Содержание факторного анализа. Виды факторных зависимостей  
5.3. Математическая постановка прямой задачи детерминированного факторного анализа  
5.4. Виды детерминированных факторных моделей  
5.5. Метод цепных подстановок  
5.6. Метод абсолютных разниц  
5.7. Интегральный метод  
Выводы  
Вопросы для повторения  
Тренировочные задания  
Тесты  
Глава 6. Виды экономического анализа  
6.1. Особенности предварительного и последующего анализа  
6.2. Характеристика и особенности анализа хозяйственной деятельности предприятия  
6.2.1. Формы организации АХДП  
6.3. Особенности внутреннего и внешнего анализа хозяйственной деятельности  
Выводы  
Вопросы для повторения  
Тесты  
Примерный перечень вопросов к экзамену  
Словарь терминов и сокращений  
Список рекомендованных источников  

Глава 1. Научные основы экономического анализа

1.1. Понятие анализа. Экономический анализ как наука
и как вид практической деятельности

Анализ – термин греческого происхождения, и буквально он означает «разделять», «расчленять». Термин «анализ» используется в разных значениях. Во-первых, это универсальный способ познания сущности явлений и процессов, один из многих других способов научного исследования, таких, как наблюдение, сравнение, эксперимент, обобщение, абстрагирование и т. д. Во-вторых, под анализом понимают процедуру исследования (например, исследование состава крови пациента). Кроме того, термин «анализ» используется для обозначения разделов разных наук. Например, есть раздел математики «Математический анализ».

Анализ как метод познания – это расчленение, разложение (зачастую мысленное) объекта исследования на части, элементы, на внутренние, присущие этому объекту составляющие с целью изучения объекта по частям. Анализ применяется к сложным объектам изучения, познание которых целиком затруднено.Анализ всегда дополняется синтезом – обобщением знания об отдельных составляющих в единое представление обо всем объекте исследования.

Изучение явлений природы, общественной и экономической жизни невозможно без анализа. Так, для понимания сущности прибыли требуется знать ее составляющие: доходы и расходы, из которых и складывается экономическая категория прибыли. Чем детальнее они исследованы, тем эффективнее можно управлять процессом формирования прибыли. Аналогичных примеров можно привести очень много.

Один анализ не может дать полного представления об изучаемом объекте или явлении без синтеза, то есть без установления связей и зависимостей между его составными частями. При изучении прибыли нужно учитывать взаимосвязь и взаимодействие доходов и расходов, формирующих ее уровень. Только анализ и синтез в их единстве обеспечивают завершенное изучение объектов исследования.

Понятие анализа как раздела науки или самостоятельной науки возникло в историческом процессе дифференциации (разделения) знаний. Анализ как наука (или ее раздел) – это область научных знаний, в которой основным методом исследования является анализ. Разделы, именующиеся аналитическими, имеются во многих научных дисциплинах. Есть математический, химический, лингвистический анализ как разделы соответствующих наук. В некоторых случаях эти разделы выделились в самостоятельные науки. Так произошло с экономическим анализом.

Возникновение экономического анализа как средства познания сущности экономических явлений и процессов связывают с возникновением и развитием бухгалтерского учета и балансоведения. Однако свое теоретическое и практическое развитие он получил в эпоху развития рыночных отношений, а именно во второй половине XIX в. Обособление экономического анализа в самостоятельную науку произошло несколько позже – в первой половине XX в. Становление экономического анализа как науки обусловлено рядом объективных требований и условий.

Во-первых, это связано с развитием экономической науки вообще. Экономический анализ сформировался в результате дифференциации экономических наук. Раньше функции экономического анализа (когда они были сравнительно не такими весомыми) выполняли балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика и пр. В рамках этих наук появились первые простейшие способы аналитического исследования. Однако вышеназванные науки на определенном этапе развития не могли обеспечить все запросы практики, в связи с чем возникла необходимость выделения экономического анализа в самостоятельную отрасль знаний.

Во-вторых, это практическая потребность в комплексном и системном анализе в связи с развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства. Интуитивный анализ, примерные расчеты и прикидки, которые применялись на кустарных и полукустарных предприятиях, стали недостаточными в условиях крупных производственных единиц, в условиях развития финансовых рынков, появления новых финансовых инструментов (фьючерсов, опционов и тому подобное), в условиях постоянного увеличения скорости экономических процессов. Без точного, оперативного и всестороннего анализа стало невозможно управлять сложными экономическими процессами, принимать оптимальные решения в условиях реального масштаба времени. Еще больше важность экономического анализа возрастает в условиях глобализации экономики и в связи с переходом к постиндустриальному этапу экономического развития.

Из вышесказанного очевидно, что экономический анализ представляет собой не только самостоятельную науку, но является также сферой практической деятельности. Участники фондового рынка с помощью экономического анализа прогнозируют курсы ценных бумаг, управленцы планируют и оценивают результаты деятельности организаций и отраслей экономики. Специалисты банков используют анализ для оценки кредитоспособности заемщиков, инвесторы – для оценки эффективности инвестиционных проектов, маркетологи – для оценки товаров и рынков. Экономический анализ является инструментом оценки доходности ценных бумаг и измерения экономических рисков. Даже на бытовом уровне он необходим – например, для выбора наиболее выгодного вида вклада в банке для помещения своих сбережений.

Таким образом, можно сказать, что экономический анализ – это практическая деятельность, которая направлена на обоснование участниками экономической деятельности различных решений, в первую очередь управленческих и инвестиционных. Эта деятельность базируется на знании экономической теории, на владении методами, методиками и процедурами экономического анализа как науки, а также на знании и соблюдении требований, предъявляемых бизнесом к аналитической информации.

1.2. Место экономического анализа в системе
экономической науки, его связь с другими науками

Для того чтобы определить, какое место занимает экономический анализ в системе экономических наук, напомним их классификацию.

Прежде всего, научные экономические дисциплины делятся на теоретические и прикладные.

К общетеоретическим, фундаментальным наукам относятся экономическая теория (политическая экономия) и история экономических учений. Их предмет исследования – экономические, производственные отношения и производительные силы в совокупности. Кроме того, существуют более узкие теоретические дисциплины: теория бухгалтерского учета, теория управления и т. п. К этим наукам относится и теория экономического анализа.

В отличие от этой группы, остальные науки в экономике – конкретно-экономические, прикладные:

отраслевые – экономика промышленности, строительства, сельского хозяйства и т. д.;

территориальные (региональные) – мировое хозяйство и международные экономические отношения, экономика развитых капиталистических стран, экономика развивающихся стран и др.;

специальные – финансы, денежное обращение, кредит, экономика труда и др.;

учетно-аналитические (или, как их называют по-другому, управленческие функциональные) – бухгалтерский учет, статистика и эконометрика, экономический анализ, планирование, контроллинг;

смежные с экономикой науки – история народного хозяйства, экономическая география, экономика природопользования, экономика народонаселения и демография, экономическая кибернетика и др.

Роль экономического анализа, как и статистики – в переработке информации, собранной в системе учета, что и определило его место в системе экономических наук.

Экономический анализ тесно связан с рядом экономических и других дисциплин, знание которых необходимо для квалифицированного проведения анализа.

В первую очередь среди наук, с которыми связан экономический анализ, нужно выделить экономическую теорию, которая, изучая экономические законы, механизм их действия, создает теоретическую основу для развития всех экономических дисциплин. При проведении аналитических исследований необходимо учитывать действие этих законов. В свою очередь, экономический анализ определенным образом содействует развитию экономической теории. Многочисленные аналитические исследования накапливают сведения о проявлении тех или иных экономических законов. Изучение этих сведений позволяет формулировать новые, ранее неизвестные законы, делать глобальные прогнозы развития экономики страны или мировой экономики.

Аналогичным образом проявляется связь анализа с отраслевыми экономиками. Глубокий экономический анализ деятельности предприятия невозможно провести, не зная экономики отрасли. В свою очередь, результаты экономического анализа используются для совершенствования организации производства, внедрения научной организации труда, передового опыта и т. д. Тем самым, анализ содействует подъему экономики конкретных предприятий и отраслей в целом.

Экономический анализ тесно связан с планированием и управлением экономикой. В анализе широко используются плановые материалы. Поэтому аналитик должен хорошо знать основы государственного регулирования экономики и методику планирования производства анализируемого предприятия. В то же время, научно обоснованное планирование и управление национальной экономикой и предприятиями невозможно осуществлять без широкого использования результатов экономического анализа. Он создает информационную базу для разработки планов и выбора наиболее целесообразных управленческих решений.

Связь анализа с бухгалтерским учетом также имеет обоюдный характер. С одной стороны, сведения бухгалтерского учета являются главным источником информации при анализе деятельности хозяйствующих субъектов, поскольку именно бухгалтерский учет обеспечивает большую часть системы экономической информации организаций. Не зная методики бухгалтерского учета и содержания отчетности, очень трудно подобрать для анализа необходимые данные и проверить их доброкачественность. С другой стороны, требования, которые ставятся перед анализом, так или иначе переадресуются бухгалтерскому учету. Чтобы обеспечить анализ качественной информацией, сделать ее более оперативной, правдивой, точной, в необходимой степени детализированной, доступной и понятной, вся система бухгалтерского учета постоянно совершенствуется. Для большей аналитичности бухгалтерского учета и отчетности периодически изменяют формы и содержание учетных регистров, порядок документооборота и т. д.

Бухгалтерский учет и балансоведение, как уже было сказано выше, являются источниками возникновения экономического анализа. Его простейшие приемы позаимствованы из балансоведения и поэтому иногда их называют бухгалтерскими.

Тесная взаимосвязь проявляется между анализом и аудитом. Главной целью аудита является оценка достоверности отчетной бухгалтерской информации, используемой для анализа и контроллинга деятельности предприятия. В то же время, в процессе аудита широко используются аналитические процедуры для доказательства достоверности учета и отчетности и диагностики экономического положения аудируемой организации.

Анализ является основным методом исследования рынков и продвижения на них товаров. В процессе развития маркетинга как науки им был наработан целый арсенал специфических методов анализа, которые составляют отдельный раздел методов экономического анализа.

Экономический анализ тесно связан также с теорией финансов, финансами предприятий, финансовым менеджментом, банковским менеджментом. Без знания теории финансов, действующего порядка финансирования и кредитования соответствующих отраслей национальной экономики, взаимосвязей с финансовыми и кредитными органами и учреждениями невозможно квалифицированно проводить анализ хозяйственной деятельности. В свою очередь, ставки налогообложения, условия получения кредитов, проценты выплат за пользование кредитами и прочий финансово-кредитный инструментарий постоянно совершенствуются с учетом результатов анализа, который показывает эффективность воздействия этих рычагов на производство. Экономический анализ и финансовый менеджмент пользуются одними и теми же показателями и методами их обработки.

Для комплексного изучения всех сторон деятельности субъектов хозяйствования в анализе используются также данные статистического учета и отчетности. Выполнение аналитических расчетов, построение таблиц, группировок, графиков и так далее требуют знания методов экономической статистики. В свою очередь, данные анализа используются статистикой для установления тенденций и закономерностей массовых экономических явлений.

Среди наук неэкономического направления, связанных с экономическим анализом, в первую очередь нужно выделить технологические и математические.

Нельзя анализировать тот или иной процесс производства, не зная особенностей технологии. Только осведомленный в этой отрасли экономист может объективно оценить результаты производства, сделать полезные рекомендации по их улучшению.

Необходимость решения сложных экономических задач явилась мощным стимулом развития математики и новых компьютерных технологий. Использование в экономических исследованиях математических методов и современных компьютерных технологий существенно повысило их уровень. Экономический анализ стал более точным, глубоким и комплексным, благодаря экономико-математическим методам он может проводиться в режиме реального времени, охватывать большое количество объектов, использовать и перерабатывать огромные массивы информации.

Таким образом, экономический анализ является синтезированной наукой, которая сформировалась на стыке ряда наук, объединив отдельные их элементы. В свою очередь, достижения экономического анализа широко используются другими науками. Совокупность наработанных и заимствованных экономическим анализом методов применяется специалистами всех сфер экономики для обоснования своих решений.

1.3. Сущность и содержание экономического анализа,
его предмет, объекты и субъекты

Объектами изучения экономического анализа являются любые процессы и явления экономической природы, а также субъекты экономических отношений. Для участников фондового рынка в процессе анализа объектом являются ценные бумаги и другие финансовые инструменты, для управленцев – отдельные хозяйствующие субъекты или отрасли экономики, для маркетологов – товары и рынки. Объектами экономического анализа могут быть процесс производства продукции, инвестиции, риски, инфляция и т. д., и т. п. В учебном процессе студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» преимущественно изучается разновидность экономического анализа, объектом которой является хозяйственная деятельность предприятия. Соответственно, эта разновидность анализа носит название «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» (АХДП).

Каждая наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с определенной целью присущими ей методами. Философия под предметом любой науки понимает какую-либо часть или сторону объективной действительности, которая изучается только данной наукой. Один и тот же объект может рассматриваться различными науками. Каждая из них находит в нем специфические стороны или отношения. Предметом той или иной науки принято считать то специфическое, что позволяет отличить ее среди множества других наук.

Экономическая деятельность и те процессы, которые ее составляют, являются объектом исследования многих наук: экономической теории, макро- и микроэкономики, менеджмента, организации и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и т. д. При этом наука «Экономика» изучает воздействие общих, частных и специфических законов на развитие экономических процессов в конкретных условиях отрасли или отдельной организации. Статистика исследует количественные стороны массовых экономических явлений и процессов, которые происходят в хозяйственной деятельности. Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала в процессе хозяйственной деятельности. Он документально отражает все хозяйственные операции, процессы и связанное с ними движение средств организации и результаты ее деятельности.

Экономический анализ также представляет собой самостоятельную науку, имеющую свой предмет, целевую направленность, собственный метод и методику, способы и приемы для выявления того существенного в предмете и объектах, что интересует данную науку и пользователей результатов экономического анализа.

Содержательная сторона экономического анализа как науки представлена системой специальных знаний, связанных с исследованием экономических явлений и процессов, результатов экономической деятельности, тенденций ее развития, обоснованием оценок и методик выявления положительных и отрицательных факторов, а также с умением выбрать эффективное решение в условиях неопределенности и риска. Методы экономического анализа являются инструментом обоснования управленческих, инвестиционных и других решений в экономической сфере.

Определение предмета любой науки – одна из сложных методологических проблем. Далеко не сразу удается найти формулировку предмета, не вызывающую возражений и одинаково приемлемую для всех исследователей. Это относится и к экономическому анализу. В специальной литературе можно встретить разные формулировки предмета экономического анализа.

Самый простой подход был разработан в эпоху социалистического хозяйствования, когда экономический анализ существовал практически в единственной своей разновидности – как анализ хозяйственной деятельности предприятия. Этот подход подразумевал, что предметом анализа является использование предприятием своих материальных и трудовых ресурсов в процессе выполнения разработанных вышестоящими органами производственных планов.

В настоящее время существует несколько научных школ экономического анализа. Представителями этих школ в качестве предмета экономического анализа указываются:

– хозяйственная деятельность организации;

– хозяйственные процессы;

– детализированный состав объектов анализа;

– результаты деятельности и цели анализа;

– информационный поток;

– изменения хозяйственных процессов;

– причинно-следственные связи экономических процессов.

Почти во всех определениях внимание акцентируется на каком-либо одном или нескольких объектах (хозяйственных процессах), избираемых в качестве предмета анализа. Необходимо отметить, что определения, имеющие в своей основе ссылку только на объекты анализа, не дают возможности выделить наиболее существенные стороны, которые данная наука изучает (в отличие от других наук, имеющих подчас тот же объект исследования). Поэтому мы считаем, что в качестве предмета экономического анализа следует рассматривать причинно-следственные связи экономических отношений, зависимости между предпосылками и результатами экономической деятельности. Действительно, все задачи экономического анализа сводятся к одной из двух разновидностей:

– нахождение (прогнозирование) возможных результатов по известным исходным условиям (факторам, предпосылкам);

– выявление и измерение причин (факторов), которые привели к наблюдаемым результатам.

Например, в задаче определения доходности ценной бумаги аналитику известны исходные условия инвестирования в данную бумагу (цена приобретения, срок инвестирования, величина и периодичность выплат доходов по ней и так далее), и он рассчитывает доходность как будущий результат от инвестиции. В ситуации, когда сотрудники планового отдела определяют, по каким причинам не были достигнуты запланированные значения экономических показателей организации, они, по сути, решают аналитическую задачу, в которой результат известен, а по нему определяются факторы, которые к этим результатам привели.

Классификация, систематизация, моделирование, измерение причинно-следственных связей является главным методологическим вопросом экономического анализа. Поэтому важнейшими задачами этой науки являются разработка и систематизация методов (приемов, способов) изучения причинно-следственных связей. Именно использование методов экономического анализа дает возможность объективно оценивать характер этих взаимосвязей, точно измерять количественные параметры факторов, оказывающих влияние на изменение показателей, и на этой основе разрабатывать и принимать обоснованные эффективные решения.

Исходя из этого, предмет экономического анализа можно определить как причинно-следственные связи в экономике и методы их изучения.

Таким образом, экономический анализ – это прикладная экономическая наука о причинно-следственных связях в развитии различных явлений в экономике, в различных экономических процессах и в деятельности субъектов экономических отношений, а также о методах их изучения и измерения.

Субъектами экономического анализа называют его исполнителей и пользователей результатов анализа. В одних случаях они соединены в одном лице, а в других – разделены. Так, специалист-плановик, который проводит анализ для обоснования цифр плана, и затем сам формирует план, является одновременно и исполнителем, и пользователем анализа. Если же анализ проводится специалистом консалтинговой фирмы для клиента, который на основании результатов анализа собирается выбрать объект для инвестиций, то здесь специалист – исполнитель, а клиент – пользователь результатов анализа.

Субъекты анализа хозяйственной деятельности предприятия достаточно многочисленны. Их интересы различны, а часто и противоположны. Тем не менее, существует один важный признак, который позволяет разделить всех их на две большие группы. Этим признаком является доступ к информационным потокам предприятия.

Одни лица, проводя анализ или контролируя его проведение, могут получать любую информацию, касающуюся прошлого, текущей деятельности и перспектив предприятия, в том числе информацию, составляющую коммерческую и государственную тайну, а также конфиденциальную информацию. Такая закрытая информация называется внутренней, и, соответственно, ее пользователи называются внутренними субъектами анализа. Другим лицам приходится довольствоваться лишь сведениями из публичных (общедоступных) источников. Прежде всего, это годовая бухгалтерская финансовая отчетность предприятия, а также информация о предприятии, которую сочли возможным опубликовать или иным образом раскрыть ее внутренние пользователи. Такие субъекты анализа называются внешними. Основные группы внешних и внутренних субъектов анализа хозяйственной деятельности организаций представлены в табл. 1.1.

Первыми среди внутренних субъектов анализа следует назвать руководство хозяйствующего субъекта. Для них анализ является необходимой основой для принятия управленческих решений. Пожалуй, руководителям доступен наибольший объем внутренней информации по сравнению со всеми остальными внутренними субъектами анализа.

Таблица 1.1


Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:  



Сейчас читают про: