Доходы от текущей (операционной), финансовой и инвестиционной деятельности

В процессе осуществления своей экономической деятельности организация (предприятие) получает доход. Доход в виде денежного потока классифицируется в зависимости от направлений деятельности организации (предприятия):

- основной (обычной, текущей) деятельности,

- инвестиционной деятельности

- финансовой деятельности.

Оценить инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде возможно на основе информации, отражаемой в отчете о движении денежных средств.

В Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации понимается:

1) под обычной деятельностью - закрепленные в Уставе те виды деятельности организации, которые представляют предмет ее деятельности и которыми экономический субъект занимается обычно.

Выручка от основной деятельности – это выручка от реализации (продажи) продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

2) под инвестиционной деятельностью - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

Выручка от инвестиционной деятельности — это финансовый результат от продажи внеоборотных активов, доходов от предоставления имущества в лизинг, реализации долгосрочных ценных бумаг.

3) под финансовой деятельностью - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Выручка от финансовой деятельности включает в себя результат от размещения среди инвесторов краткосрочных ценных бумаг предприятия.

Доходы от инвестиционной и финансовой деятельности

Существуют различия в определении инвестиционной и финансовой деятельности.

Так финансисты считают, что инвестиционная деятельность связана с изменениями в активах, а финансовая деятельность связана с изменениями в пассивах.

То есть к инвестиционной деятельности финансисты относят:

• реализация и покупка недвижимости,
• продажа и покупка ценных бумаг других компаний,
• предоставление долгосрочных займов,
• поступление средств от погашения займов

А к финансовой деятельности:

• изменения в долгосрочных обязательствах фирмы и собственном капитале,
• продажа и покупка собственных акций,
• выпуск облигаций компании,
• выплата дивидендов, -
• погашение компанией своих долгосрочных обязательств.

Расходы организации: понятие и классификация

В соответствии с ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

1. Расходы по обычным видам деятельности: это расходы, вызванные изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг и осуществлением других обычных видов деятельности, а также возмещением стоимости основных средств, НМА и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из:

• расходов связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и др. материально-производственных запасов
• возникающие непосредственно в процессе переработки запасов для целей производства
• возникающие в процессе продажи и перепродажи товаров
• на содержание и эксплуатацию основных средств и др. внеоборотных активов
• коммерческие расходы
• управленческие расходы

 Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

 Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам затрат:

• материальные затраты
• затраты на оплату труда
• отчисления на социальные нужды
• амортизация
• прочие затраты.

 На основе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров или оказанных услуг и финансовый результат от обычных видов деятельности.

  2. Прочие расходы:

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Прочие расходы это расходы, которые обусловлены:

1) предоставлением за плату во временное пользование активов организации (если это не основной вид деятельности).

2) предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности (если это не основной вид деятельности).

3) участие в уставных капиталах др. организаций (если это не основной вид деятельности).

4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) и оплатой услуг кредитных организаций.

6) отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.)

7) расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

8) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

9) возмещение причиненных организацией убытков;

10) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и др. долгов, невозможных для взыскания;

11) суммы уценки активов (за исключением ВНА);

В учетной политике организации определяется порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Расходы организации отражаются в отчете о прибылях и убытках с подразделением на:

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг,

- коммерческие расходы,

- управленческие расходы 

- прочие расходы.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (возникает в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Не признаются расходами организаций для целей бухучета выбытие следующих активов:

1) в связи с приобретение или созданием внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и др.)

2) вклады в уставные (складочные) капиталы др. организаций

3) приобретение ценных бумаг не с целью перепродажи

4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов, в виде задатка в счет оплаты или авансов

5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг

6) погашение кредита или займа полученного организацией

7) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;