2014-02-03
4000
Элиминирование - прием, используемый для определения влияния отдельных факторов на обобщающие показатели путем их расчленения. В этом случае рассматривают каждый фактор как переменный, а остальные постоянные.
В экономическом анализе этот прием используют в таких вариантах, как цепные подстановки, способы разниц, индексный метод и пересчет показателей.
Цепная подстановка является распространенным техническим приемом. Сущность его в том, что степень влияния каждого определяемого фактора на общий результат устанавливают последовательно, путем постепенной замены одного показателя другим. Один из показателей рассматривают как переменный при неизменности других. Здесь необходимо создать правильную последовательность подстановки. В первую очередь, исчисляют количественные показатели, а затем - качественные.
Построение факторной (мультипликативной) модели - первый этап детерминированного анализа.
Мультипликативные модели в обобщенном виде могут быть представлены формулой
(1)
Примером мультипликативной модели является двухфакторная модель объема реализации
РП=Ч·СВ, (2)
где Ч - среднесписочная численность работников;
СВ - средняя выработка на одного работника.
Далее определяют способ оценки влияния факторов.
Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. При этом исходят из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.
Проиллюстрируем сущность приема цепных подстановок, используя мультипликативную модель и условные значения (таблица 1):
Таблица 1 – Факторный анализ результативного признака
| База (год, план/ факт) | ||
| Показатель | ||
| y (результативный показатель) | y0 | y1 |
| a (фактор) | a0 | a1 |
| b (фактор) | b0 | b1 |
| c (фактор) | c0 | c1 |
В общем, виде применение способа цепных постановок можно описать следующим образом:
(3)
где ао, bo, сo - базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий показатель у;
а1, b1, с1 - фактические значения факторов;
уа, уb - промежуточные изменения результирующего показателя, связанного с изменением факторов а, b, соответственно.
Общее изменение Δу=у1-уо складывается из суммы изменений результирующего показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных факторов:
(4)
Способ разниц - представляет собой упрощенный прием цепных подстановок, при котором для определения влияния на обобщающий показатель различных частных показателей исчисляются разницы между их фактическими и исходными значениями. Расчеты могут производиться как в абсолютных величинах разностей, так и в относительных (процентах).
Группировка - это выделение среди изучаемых явлений характерных групп по тем или иным признакам. Ее производят для достижения большей наглядности показателей хозяйственной деятельности организации. Нельзя группировать показатели, влияющие на результаты работы, по случайным признакам. Правильная группировка хозяйственных явлений и процессов позволяет глубже и точнее изучить их, выявить резервы и определить влияние важнейших факторов на исследуемый показатель. Сгруппированные данные оформляются в виде аналитических таблиц. Такая таблица представляет собой изложение цифровых характеристик изучаемых явлений и процессов. Данные в таблице располагаются так, чтобы легко можно было сделать сравнение.
Индексный метод позволяет определить влияние факторов на обобщающий показатель в динамике. В процессе анализа индексы применяются для вычисления темпов роста и динамики показателей, характеризующих деятельность предприятия связи. С помощью индексного метода можно провести разложение по факторам относительных отклонений обобщающего показателя.
Для выявления влияния каждого фактора пользуются системой факторных индексов. Различают базисные и цепные индексы. Базисные индексы применяются при сравнении отчетных данных за ряд периодов с одним показателем, принятым за базу. Цепные индексы получают при поочередном сравнении данных отчетного периода с предыдущим, когда последовательно изменяется база.
В анализе хозяйственной деятельности предприятий связи основой для количественной оценки роли отдельных факторов в динамике изменений обобщающих показателей являются индексные модели.
Так, изучая зависимость объема выпуска продукции на предприятии от изменения численности работающих и производительности их труда, можно воспользоваться следующей системой взаимосвязанных индексов:
(5)
(6)
(7)
где – общий выпуск изменения выпуска объема продукции;
– индивидуальный (факторный) индекс изменения численности работающих;
– факторный индекс изменения производительности труда работающих;
– среднегодовая выработка товарной (валовой) продукции на одного работающего соответственно в базисном и отчетном периодах;
– среднегодовая численность промышленно-производственного персонала соответственно в базисном и отчетном периодах;
Приведенные формулы показывают, что общее относительное изменение объема выпуска продукции образуется как произведение относительных изменений двух факторов: численности работающих и производительности их труда. Формулы отражают принятую в статистике практику построения факторных индексов, суть которой можно сформулировать следующим образом.
Если обобщающий экономический показатель представляет собой произведение количественного (объемного) и качественного показателей-факторов, то при определении влияния количественного фактора качественный показатель фиксируется на базисном уровне, а при определении качественного фактора количественный показатель фиксируется на уровне отчетного периода.
Индексный метод позволяет провести разложение по факторам не только относительных, но и абсолютных отклонений обобщающего показателя.
В нашем примере формула (5) позволяет вычислить величину абсолютного отклонения (прироста) обобщающего показателя – объема выпуска товарной продукции предприятия по формуле (8):
(8)
где – абсолютный прирост объема выпуска товарной продукции в анализируемом периоде.
Это отклонение образовалось под влиянием численности работающих и производительности их труда. Чтобы определить, какая часть общего изменения объема выпуска продукции достигнута за счет изменения каждого из факторов в отдельности, необходимо при расчете влияния одного из них элиминировать влияние другого фактора. Формула (6) соответствует данному условию. В первом сомножителе элиминировано влияние производительности труда, во втором – численности работающих, следовательно, прирост объема выпуска продукции за счет изменения численности работающих определяется как разность между числителем и знаменателем первого сомножителя:
(9)
Прирост объема выпуска продукции, за счет изменения производительности труда работающих, определяется аналогично по второму сомножителю:
(10)
Изложенные принцип разложения абсолютного прироста (отклонения) обобщающего показателя по факторам пригоден для случая, когда число факторов равно двум (один из них количественный, другой - качественный), а анализируемый показатель представлен как их произведение.
Теория индексов не дает общего метода разложения абсолютных отклонений обобщающего показателя по факторам при числе факторов более двух.
Балансовый метод – это специальный прием сопоставления взаимосвязанных показателей хозяйственной деятельности с целью выяснения и измерения их взаимного влияния, а также подсчета резервов повышения эффективности производства.
При применении балансового метода анализа связь между отдельными показателями выражается в форме равенства, полученных в результате различных их сопоставлений, например, общая сумма отклонений от плана по объему работ должна быть равна итогу частных сумм каждого фактора.
Балансовый метод используется при сопоставлении баланса рабочего времени, материально технического снабжения, при анализе финансовых показателей и т.д.
Многие отчетные и другие формы составляются таким образом, чтобы можно было применить балансовый метод анализа. Примером может служить бухгалтерский баланс, представляющий собой аналитическую таблицу, в которой применен метод балансовой увязки (по размещению и назначению средств (актив) и по источникам их образования (пассив)).
Графический метод. При анализе хозяйственной деятельности наряду с составлением таблиц используются построения графиков. Графики являются не только средством наглядной иллюстрации хозяйственных процессов, но и методом научных исследований в экономике. Способы графического изображения анализируемых показателей различны и зависят от особенностей изучаемых явлений. Различают графики по их назначению (диаграммы сравнения), способу их построения (линейные, столбиковые, круговые, координатные и др.). При построении графика важно найти такой способ изображения, который наилучшим образом отвечает содержанию и экономической сущности анализируемых показателей. Нельзя группировать явления по случайным признакам. Групповые таблицы можно строить как по одному признаку (простые группировки), так и по нескольким (комбинированные группировки).
При анализе не только используются готовые показатели плана и отчетов, но и рассчитываются в виде коэффициентов и процентов, объединяемые в аналитическую общую таблицу.
В системе аналитических показателей различаются:
а) обобщающие показатели;
б) частные (факторные), используемые для выявления отдельных факторов на обобщающий показатель.
Экономико–математические методы являются важным направлением совершенствования экономического анализа, т.к. повышают эффективность деятельности предприятия и их подразделений. Это достигается за счет сокращения сроков проведения анализа, более полного охвата влияния факторов на результаты деятельности предприятия связи, замены приближенных и упрощенных расчетов точными вычислениями, постановки и решения вручную или традиционными методами. Сформулированная задача экономического анализа может быть решена одним из разработанных математических методов.
Метод корреляции. Изучая влияние отдельных факторов на деятельность предприятий связи, мы стремимся установить закономерное изменение одного признака под влиянием другого, т.е. наличие связи между ними. В этих связях одни признаки выступают как факторы (аргументы), другие – как следствие (функции). В одних случаях изменение одного показателя полностью зависит от изменения другого.
Чтобы вскрыть влияние тех факторов, которые имеют основное значение, необходимо большое число наблюдений, поскольку в массе сглаживаются индивидуальные особенности и второстепенные признаки. В этих целях применяют метод корреляции. С его помощью можно измерить степень тесноты связи, выяснить относительную роль отдельных факторов, установить корреляционную зависимость. Одним из приемов выявления корреляционной зависимости является группировка единиц по совокупности по признакам-факторам.
Корреляционный анализ относится к математической статистике, особенностью которой является исследование статистических данных на базе вероятностных методов.
Главная предпосылка для применения корреляционного анализа – наличие массовых однородных данных, из которых производится выборка, т.к. анализируемая совокупность – это выборка из генеральной совокупности. Генеральная совокупность должна быть статистически однородной и устойчивой.
Применение корреляционного метода при анализе финансово-хозяйственной деятельности позволяет выяснить взаимосвязь между признаками, изменение средней величины одного из них в зависимости от значения другого.
Корреляционная зависимость отличается от функциональной тем, что она не является полной, поэтому коэффициент корреляции, равный 1, свидетельствует о том, что установленная зависимость – функциональная.
При корреляционном анализе нельзя изолировать влияние посторонних факторов. Они могут оставаться вовсе неизвестными, но и там, где они неизвестны, определять их влияние не всегда возможно.
Обобщение результатов анализа проводится для того, чтобы выявить величину имеющихся резервов улучшения финансовой деятельности организации. Обобщение заключается в группировке факторов, оказавших влияние на каждый показатель, и в определении их суммарного влияния.
Данные, получаемые при обобщении результатов анализа, позволяют определить влияние решающих факторов и на основе этого разработать первоочередные мероприятия по улучшению деятельности предприятия связи.
Приемы анализа используются в том или ином сочетании при изучении объекта. Так, при предварительном изучении объекта приемы сравнения, группировки, разработки системы взаимосвязанных показателей, а также детализация общих результатов по месту и времени их получения, вполне достаточна для качественного анализа, который предшествует количественному. При дальнейшем углублении анализа возникает необходимость измерения влияния тех из них, которые не зависят от анализируемого объекта. С этой целью применяют различные приемы количественного измерения воздействия отдельных факторов – цепные подстановки, балансовый метод, современные экономико-математические методы.
На завершающем этапе – при обобщении материалов анализа и сводном подсчете резервов опять приобретает первенствующее значение прием сравнения, поскольку путем сравнения итогов изолированного подсчета резервов по каждой из трех групп ресурсов определяется комплектная величина резервов.
В ходе анализа финансового состояния коммерческой организации используется ряд стандартных приемов чтения финансовой отчетности, основными из которых являются следующие:
- горизонтальный анализ;
- вертикальный анализ;
- трендовый анализ;
- расчет финансовых коэффициентов;
- факторный анализ.
Целью горизонтального анализа является сопоставление абсолютных показателей бухгалтерской отчетности и выявление их изменений за анализируемый период. Таким образом, в рамках горизонтального анализа реализуется такой универсальный прием общего анализа, как «сравнение».
Вертикальный анализ позволяет отобразить структуру обобщающего финансового показателя в виде относительных величин, в качестве которых выступают «удельные веса». Они рассчитываются как отношение элемента в составе обобщающего показателя к величине самого обобщающего показателя, выраженное в процентной форме. С помощью показателей структуры дается обоснованная оценка изменений в составе финансовых ресурсов и имущества, сформированного с их помощью. Кроме того, относительные величины структуры сглаживают негативное влияние инфляционных процессов. В ходе анализа финансового состояния вертикальный анализ используется при формировании оценки структуры имущества и финансовых ресурсов.
Целью трендового анализа является определение основной тенденции изменения показателей в динамике. В ходе трендового анализа наличия и размещения финансовых ресурсов темп роста рассчитывается как отношение абсолютного значения финансового показателя на конец анализируемого периода к значению этого показателя на начало того же периода, выраженное в процентах. При анализе деловой активности используются относительные величины динамики основных оценочных показателей деятельности организации в виде темпов роста, рассчитанных как отношение фактического значения показателя в отчетном периоде к фактическому значению этого же показателя в предшествующем, выраженное в процентах.
В ходе анализа таких сторон финансового состояния, как деловая активность, финансовая устойчивость, платежеспособность, широко используются финансовые коэффициенты. Они рассчитываются как отношение абсолютного значения одного финансового показателя к абсолютному значению другого и позволяют дать количественную характеристику изучаемой стороны финансового состояния.
В ходе анализа финансового состояния решаются задачи как прямого, так и обратного факторного анализа.
В задачах прямого факторного анализа рассчитывается влияние отдельных факторов, обусловливающих изменение основных оценочных показателей деятельности организации (выручки, прибыли), средней величины используемого оборотного капитала и финансовых коэффициентов.
Основным приемом изучения прямой детерминированной факторной связи выступает метод цепных подстановок. Его сущность заключается в постепенной и последовательной замене значений факторов на начало отчетного периода их значениями на конец отчетного периода и в выявлении разности между последующим и предыдущим значениями результативного показателя (финансового коэффициента).
При применении приема цепных подстановок следует помнить следующие правила.
1) Если в исследуемой модели есть ярко выраженные экстенсивные и интенсивные факторы, то сначала заменяется значение экстенсивного фактора, а уже затем – интенсивного.
Если в исследуемой модели присутствуют только экстенсивные факторы, среди которых можно выделить наиболее общий и частные, то вначале производится замена значений наиболее общего фактора с последующим переходом к замене частых факторов. Например, общая величина активов (валюта баланса) является более общим показателем, нежели их составляющие (основные средства, запасы и др.).
2) Если влияние фактора уже найдено, в последующих расчетах он берется в фактической оценке отчетного периода, для показателей, исследуемых за период, либо в оценке на конец отчетного периода – для моментных данных. Если влияние фактора еще не найдено, в последующих расчетах его значение берется либо в базисной оценке, либо в оценке на начало отчетного периода соответственно.
3) Число подстановок должно быть на единицу больше, чем факторов, а число скорректированных значений результативного показателя – на единицу меньше.
Проиллюстрируем сущность приема цепных подстановок, используя модель условного финансового коэффициента:
, (11)
где А – значение финансового коэффициента (результативного показателя);
Х, Y – абсолютные значения финансовых показателей, выступающих в качестве факторов, причем оба фактора являются экстенсивными, причем Х – более общий экстенсивный фактор, чем Y.
Предварительно на основе горизонтального анализа определим величину абсолютного отклонения его значения за отчетный период:
DА = А К.Г – А Н.Г, (12)
где А К.Г, А Н.Г – значения результативного показателя на начало и конец отчетного периода соответственно.
Методика расчета влияния факторов на изменение результативного показателя в виде финансового коэффициента представлена в таблице 2.
Проиллюстрируем приведенную методику с использованием условных данных:
| Х Н.Г – 100 | Y Н.Г – 200 |
Расчет влияния факторов оформлен в таблице 3.
Таблица 2 - Методика расчета влияния факторов на изменение финансового коэффициента за отчетный год методом цепных подстановок
| Показатели | На начало отчетного года (н.г.) | Скорректированные значения (ск) | На конец отчетного года (к.г.) | Влияние факторов | |
| Расчет | Величина | ||||
| 1. Х | Х Н.Г. | Х К.Г. | Х К.Г. | А СК - А Н.Г. | D А(х) |
| 2. Y | Y Н.Г. | Y Н.Г. | Y К.Г. | А К.Г. - А СК | D А(у) |
| 3. А (стр.1: стр.2) | А Н.Г. | А СК | А К.Г. | А К.Г. - А Н.Г. | D А |
Таблица 3 - Расчет влияния факторов на изменение финансового коэффициента за отчетный год методом цепных подстановок
| Показатели | На начало отчетного года | Скорректированные значения | На конец отчетного года | Влияние факторов | |
| Расчет | Величина | ||||
| 1. Х | 0,60-0,50 | 0,10 | |||
| 2. Y | 0,55-0,60 | -0,05 | |||
| 3. А (стр.1: стр.2) | 0,50 | 0,60 | 0,55 | 0,55-0,50 | 0,05 |
Данные приведенного расчета показывают, что значение финансового коэффициента А повысилось за отчетный год на 0,05. При этом факторы влияли в разных направлениях: рост фактора Х привел к увеличению финансового коэффициента на 0,1, а рост фактора Y - к уменьшению финансового коэффициента на 0,05. Проверка показала, что совокупное влияние факторов [0,1+(-0,05)] равно абсолютному изменению финансового коэффициента за отчетный год.
При решении задач прямого детерминированного анализа с целью расширения перечня факторов, влияющих на изменение результативного показателя, а значит, и повышения возможностей поиска внутренних резервов улучшения результатов деятельности, используют моделирование детерминированных систем. В частности, при изучении деловой активности при помощи коэффициентов рентабельности прибегают к такому методу моделирования кратных систем, как их «расширение», осуществляемому путем перемножения числителя и знаменателя факторной исходной системы на один и тот же или несколько одинаковых факторов с получением конечной системы в виде мультипликативной модели с новым набором факторов.
В задачах обратного факторного анализа производится агрегирование значений частных показателей в обобщающий (интегральный). Такие задачи решаются в ходе определения уровня финансовой устойчивости, диагностики банкротства.
С целью получения конкретных данных при отборе частных показателей следует учитывать их соответствие двум основным требованиям:
- во-первых, однонаправленности – повышение значения каждого частного показателя должно приводить к повышению уровня комплексного, т. е. к улучшению значения изучаемой стороны финансового состояния;
- во-вторых, соразмерности частных показателей между собой в системе комплексной оценки. С целью удовлетворения этого требования в качестве значений частных показателей в ходе анализа финансового состояния предпочтительнее выбирать частные коэффициенты, варьирующие в пределах от 0 до 1.
Далее необходимо выбрать наиболее приемлемые из существующих методов изучения обратной детерминированной факторной связи.
Учитывая специфику решаемых задач, возможно использование с этой целью методов сумм средней арифметической простой, средней геометрической, коэффициентов.
Название метода определяется математической процедурой, положенной в основу формирования комплексного показателя.
Базовые формулы для расчета комплексного показателя указанными выше методами имеют вид:
1) метод сумм:
К, (13)
где К – значение комплексного показателя;
x i – значение i- го частного показателя;
n – число частных показателей;
2) метод средней арифметической:
К; (14)
3) метод средней геометрической:
К =; (15)
4) метод коэффициентов:
. (16)
Апробация предлагаемой методики комплексного показателя на базе частных коэффициентов оформляется в виде таблицы 4.
Таблица 4 - Расчет комплексного финансового показателя различными методами
| Наименование показателей (коэффициентов) | Значения коэффициентов | Абсолютное отклонение (+;-) | |
| на начало периода | на конец периода | ||
| А | 3 (2-1) | ||
| Частный коэффициент – Х1 | 0,63 | 0,65 | 0,02 |
| Частный коэффициент – Х 2 | 0,57 | 0,54 | -0,03 |
| Частный коэффициент – Х 3 | 0,71 | 0,68 | -0,03 |
| Частный коэффициент – Х 4 | 0,38 | 0,45 | 0,07 |
| Комплексный показатель, рассчитанный методом средней арифметической простой (стр.1+стр.2+стр.3+стр.4) / 4 | 0,57 | 0,58 | 0,01 |
| Комплексный показатель, рассчитанный методом средней геометрической | 0,56 | 0,57 | 0,01 |
| Комплексный показатель, рассчитанный методом коэффициентов (стр.1 * стр.2 * стр.3 * стр.4) | 0,097 | 0,107 | 0,01 |
Расчеты, приведенные в таблице 4, показывают, что при использовании средней арифметической простой и средней геометрической получают практически одинаковые значения комплексного показателя, которые одновременно соизмеримы со значением частных коэффициентов, что и позволяет отдать им предпочтение из возможных методов формирования комплексной оценки.
При этом наиболее простым при наличии нечетного числа частных коэффициентов является метод средней арифметической простой, что и позволяет рекомендовать его к использованию в практических расчетах.
Указанные выше стандартные методы анализа финансового состояния дополняются графическими методами, позволяющими повышать степень наглядности результатов анализа, систематизированных в специальных аналитических таблицах. К наиболее часто встречающимся видам графиков при изучении состава и структуры финансовых ресурсов и имущества относятся круговые диаграммы (Рисунок 1).
Рисунок 1 - Структура имущества ООО «Перспектива» по данным 2011 года
Тенденции изменения отдельных показателей наглядно иллюстрируются с помощью столбиковых диаграмм или линейных графиков.
Рисунок 2 - Динамика финансовых результатов ООО «Перспектива»
