Вопрос 3. Письменная информация (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Письменная информация — это информация для руководства проверяемой организации в виде отчета аудитора. Требования, предъявляемые к аудиторской фирме или индивидуальному аудитору в отношении содержания, формы и порядка подготовки письменной информации (отчета) аудитора руководству (собственникам) экономического субъекта по результатам аудита, определены в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудиторской проверки».

Подготовка письменной информации обязательна в следующих случаях:

•при проведении обязательного аудита;

•при осуществлении аудита, по итогам которого предусматривается подготовка аудиторского заключения;

•если представление письменной информации предусмотрено договором оказания аудиторских услуг.

Письменная информация должна содержать следующие реквизиты:

•название документа;

•исходящий номер и дату подписания письменной информации аудиторской организацией;

•указание на лицо, которому адресуется письменная информация в соответствии с договором оказания аудиторских услуг;

•реквизиты аудиторской организации;

•реквизиты аудируемого лица;

•основание для проведения аудита (дата и номер договора оказания аудиторских услуг);

•период, за который проводился аудит; даты начала и завершения аудита.

В содержательной части письменной информации в обязательном порядке приводятся следующие сведения:

• выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность;

• результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния системы внутреннего контроля экономического субъекта.

В дополнение к обязательным сведениям в зависимости от объема, масштабов и специфики аудиторской проверки, а также размеров и особенностей аудиторской фирмы (проведение проверки аудитором, работающим самостоятельно), размеров и особенностей экономического субъекта, подлежащего проверке, необходимо включать в письменную информацию аудитора следующие сведения:

•особенности проведения аудиторской проверки, предусмотренные договором (контрактом, письмом-обязательством) между аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также выполнения работы, ставшие известными в ходе проверки;

•данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета;

•перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке;

•сведения о методике аудиторской проверки, подтверждение того, что аудиторская организация следовала в работе правилам (стандартам) аудиторской деятельности, указание на то, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным способом, а какие — выборочным порядком, и на основе каких принципов производилась аудиторская выборка;

• перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций;

•оценку (при наличии такой возможности) количественного расхождения отчетных и (или) налоговых показателей по данным экономического субъекта, и прогнозируемых по результатам проверки аудиторской организацией;

•в случае проверки крупных экономических субъектов со сложной организационной структурой — сведения об осуществлении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм такого экономического субъекта, изложение общих результатов таких проверок и анализ влияния этих частных результатов на итоги аудиторской проверки всего экономического субъекта в целом;

•при последующих аудиторских проверках — оценку и анализ выполнения или исправления экономическим субъектом, подлежащим аудиту, замечаний, имевшихся в предшествующих документах, содержащих письменную информацию аудитора;

• в случае отклонения от требований правил (стандартов) аудиторской деятельности (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг) — сам факт и причины такого отклонения.

В случае подготовки аудиторской организацией заключения с выражением мнения, отличного от безоговорочно положительного, в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин.

Письменная информация составляется в ходе аудита и направляется заказчику на его завершающем этапе. В процессе аудита заказчику может передаваться промежуточная информация в устном или письменном виде. Все входящие и исходящие документы, содержащие промежуточную информацию, необходимо приобщить к рабочей документации аудитора.

Письменная информация должна составляться не менее чем в двух экземплярах и иметь сквозную нумерацию страниц. Первая страница письменной информации оформляется на бланке аудиторской организации или имеет угловой штамп аудиторской организации.

Письменная информация подписывается всеми аудиторами, принимавшими участие в проверке. В случае, если аудиторскую проверку проводило несколько групп аудиторов, письменная информация может быть подписана их руководителями.

Письменная информация может быть передана только:

•лицу, подписавшему договор оказания аудиторских услуг;

•лицу, названному получателем письменной информации в договоре оказания аудиторских услуг;

•любому другому лицу — в случае письменного указания, полученного аудиторской организацией от лица, подписавшего договор оказания аудиторских услуг со стороны заказчика.

Несогласие заказчика с содержанием письменной информации не может служить основанием для отказа в ее получении.

Письменная информация является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в ней, не подлежат передаче аудиторской организацией третьим лицам либо разглашению ее работниками и лицами, привлекаемыми к проведению аудита без письменного согласия заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Заказчик может распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации, произошедшее по вине заказчика.

В случае смены аудиторской организации руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями). Новая аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, содержащейся в документах, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями).

Вопросы для самоконтроля:

1. Что включается в заключительную стадию аудиторской проверки?

2. Требования к порядку составления аудиторского заключения?

3. Основные части аудиторского заключения и их содержание?

4. Какие требования предъявляют к форме выражения аудиторского мнения?

5. Порядок составления и оформления аудиторского заключения, его конфиденциальность.

6. В каком случае составляется «условно положительно» аудиторское заключение?

7. В каком случае может возникнуть ситуация, когда аудитор «отказывается от мнения»?

8. Какая часть аудиторского заключения является наиболее существенной?

9. Почему сторонним пользователям предоставляется только итоговая часть аудиторского заключения?

Приложение 1.

Баланс ООО «Майский сад» по состоянию на 01.01. текущего года, тыс.руб.

Актив	Пассив
статьи	суммы	статьи	суммы
Раздел I Внеоборотные активы	Раздел III Капитал и резервы
Основные средства	347 000	Уставный фонд	400 000
Нематериальные активы	59 500	Резервный фонд	33 000
Итого по разделу I	406 500	Нераспределенная прибыль	-
Раздел II Оборотные активы	Итого по разделу III	433 000
Сырье и материалы	58 000	Раздел IV Долгосрочные обязательства
Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев	84 000
Готовая продукция	70 000	Итого по разделу IV	84 000
Касса		Раздел V Краткосрочные обязательства
Расчетные счета	90 000	Кредиты банков	29 000
Итого по разделу II	218 500	Кредиторская задолженность в том числе: поставщики и подрядчики	43 000
перед бюджетом	16 000
по социальному страхованию и обеспечению	5 000
по оплате труда	15 000
Итого по разделу V	108 000
Баланс	625 000	Баланс	625 000

Баланс ООО «Майский сад» по состоянию на 01.02. текущего года, тыс.руб.

Актив	Пассив
статьи	на 01.01. текущего года	на 01.02. текущего года	статьи	на 01.01. текущего года	на 01.02. текущего года
Раздел I Внеоборотные активы	Раздел III Капитал и резервы
Основные средства	347 000	347 000	Уставный фонд	400 000	400 000
Нематериальные активы	59 500	59 500	Резервный фонд	33 000	33 000
Итого по разделу I	406 500	406 500	Нераспределенная прибыль	-	-
Раздел II Оборотные активы	Итого по разделу III	433 000	433 000
Сырье и материалы	58 000	114 000	Раздел IV Долгосрочные обязательства
Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев	84 000	84 000
Готовая продукция	70 000	70 000	Итого по разделу IV	84 000	84 000
Касса			Раздел V Краткосрочные обязательства
Расчетные счета	90 000	33 000	Кредиты банков	29 000	35 000
Итого по разделу II	218 500	224 500	Кредиторская задолженность в том числе: поставщики и подрядчики	43 000	43 000
перед бюджетом	16 000	16 000
по социальному страхованию и обеспечению	5 000	5 000
по оплате труда	15 000	15 000
Итого по разделу V	108 000	114 000
Баланс	625 000	631 000	Баланс	625 000	631 000

Приложение 2.

Типовой план счетов бухгалтерского учета

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства		По видам основных средств
Амортизация основных средств
Доходные вложения в материальные ценности		По видам материальных ценностей
Нематериальные ценности		По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Амортизация нематериальных активов
Оборудование к установке
Вложения во внеоборотные активы		1. Приобретение земельных участков. 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство и создание объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств 6. Приобретение и создание нематериальных активов 7. Перевод молодняка животных в основное стадо 8. Приобретение взрослых животных 9. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Раздел II. Производственные запасы
Материалы		1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Животные на выращивании и откорме		1. Молодняк животных 2. Животные на откорме
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Заготовление и приобретение материальных ценностей
Отклонение в стоимости материальных ценностей
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам		1. Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам 4. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам
Раздел III. Затраты на производство
Основное производство		1. Промышленное производство. 2. Сельскохозяйственное производство. 3. Эксплуатация транспорта и средств связи. 4. Производство строительных монтажных работ. 5. Производство проектных и изыскательских работ. 6. Производство геологоразведочных работ. 7. Производство научно-исследовательских и конструкторских работ. 8. Содержание и ремонт автомобильных дорог. 9. Общественное питание.
Полуфабрикаты собственного производства
Страховые выплаты		1. Страховые выплаты по прямому страхованию 2. Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам прямого страхования 3. Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование 4. Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, переданным в перестрахование
Вспомогательные производства		1. Обслуживание различными видами энергии 2. Внутризаводское транспортное обслуживание 3. Ремонт основных средств 4. Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций 5. Эксплуатация мелких транспортных хозяйств 6. Возведение временных (нетитульных) сооружений 7. Добыча нерудных материалов 8. Лесозаготовки и лесопиление 9. Переработка сельскохозяйственной продукции
Общепроизводственные расходы		Содержание и эксплуатация оборудования Общецеховые расходы
Общехозяйственные расходы		Общезаводские расходы Накладные расходы
Брак в производстве
Обслуживающие производство хозяйства		Жилищно-коммунальное хозяйство Подсобные сельские хозяйства Бытовое обслуживание Содержание детских дошкольных учреждений Содержание домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного назначения Содержание учреждений культуры Содержание подразделений общественного питания
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции, работ, услуг
Товары		Товары на складах Товары в розничной торговле Тара под товаром и порожняя Продукция подсобного сельского хозяйства
Торговая наценка		Торговая наценка Скидка поставщиков Налог на добавленную стоимость в цене товара Налог с продаж
Готовая продукция
Расходы на реализацию		Коммерческие расходы Издержки обращения
Товары отгруженные
Выполненные этапы по незавершенным работам
Раздел V. Денежные средства
Касса		Касса организации Операционная касса Денежные документы Валютная касса Касса филиала
Расчетный счет
Валютные счета
Специальные счета в банках		Аккредитивы Чековые книжки Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь Депозитные счета в иностранной валюте Специальный счет средств целевого финансирования Текущий счет филиала Банковские карты
Переводы в пути		Инкассированные денежные средства Денежные средства для покупки валюты Валютные средства для продажи Переводы в пути по банковским картам
Финансовые вложения		Паи и акции Долговые ценные бумаги Предоставленные займы Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками		Расчеты в порядке инкассо Расчеты плановыми платежами Векселя полученные Авансы полученные
Резервы по сомнительным долгам
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		Расчеты по краткосрочным кредитам банка Расчеты по краткосрочным займам Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		Расчеты по долгосрочным кредитам банка Расчеты по долгосрочным займам Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
Расчеты по налогам и сборам		Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода) Налоги на доходы физических лиц Прочие налоги, сборы и отчисления
Расчеты по социальному страхованию		Расчеты по социальному страхованию Расчеты по пенсионному обеспечению
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с персоналом по прочим операциям		Расчеты по предоставленным займам Расчеты по возмещению материального ущерба
Расчеты с учредителями		Расчеты по вкладам в уставный фонд Расчет по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам Расчеты по имущественному и личному страхованию Расчеты по претензиям Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам Расчеты по депонированным суммам Расчеты за товары, проданные в кредит
Расчет по прямому страхованию и перестрахованию		Расчеты по прямому страхованию со страхователями Расчеты по рискам, принятым в перестрахование Расчеты по рискам, переданным в перестрахование Расчеты по прямому страхованию со страховыми агентами и брокерами
Внутрихозяйственные расчеты		Расчеты по выделенному имуществу Расчеты по текущим операциям Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII. Источники собственных средств
Уставный фонд
Собственные акции (доли)
Резервный фонд
Добавочный фонд		По видам источников
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Целевое финансирование		По видам финансирования
Раздел VIII. Финансовые результаты
Реализация		Выручка от реализации Себестоимость реализации Налог на добавленную стоимость Акцизы Прочие налоги и сборы из выручки Экспортные пошлины Прибыль/убыток от реализации
Операционные доходы и расходы		Операционные доходы Операционные расходы Налог на добавленную стоимость Прочие налоги и сборы из операционных доходов Сальдо операционных доходов и расходов
Внереализационные доходы и расходы		Внереализационные доходы Внереализационные расходы Налог на добавленную стоимость Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов и расходов Сальдо внереализационных доходов и расходов
Страховые взносы (премии)		Страховые взносы (премии) по прямому страхованию Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование
Недостачи и потери от порчи ценностей
Страховые резервы		По видам страховых резервов, долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам изменения страховых резервов
Резервы предстоящих расходов		По видам резервов
Расходы будущих периодов		По видам расходов
Доходы будущих периодов		Доходы, полученные в счет будущих периодов Безвозмездные поступления Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы Разница между суммой, подлежащей
Прибыли и убытки
Забалансовые счета
Наименование счета	Номер счета
Арендованные основные средства
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые в переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для монтажа
Бланки строгой отчетности
Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечение обязательств и платежей полученные
Обеспечение обязательств и платежей выданные
Амортизационный фонд воспроизводства основных средств
Основные средства санные в аренду
Нематериальные активы, полученные в пользование
Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов
Потеря стоимости основных средств

Литература:

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Мн., 2001

2. Закон Республики Беларусь 08.11.1994г. № 3373-ХII «Об аудиторской деятельности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 18.12.2002 № 164-3, от 29.06.2006г. № 137-3)

3. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (Положение Министерства финансов СССР от 29.07.1983г. № 105)

4. Министерство Финансов Республики Беларусь. Методические указания от 05.12.1995г. № 54. Зарегистрировано в национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 28.02.2001г. № 8/5053 «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

5. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерством Финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89 (с учетом изменений и дополнения).

6. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь 21.02.02 № 21. «Об утверждении Положения о порядке использования бланков строгой отчетности».

7. Аудит: Учебник/ Под ред. В.И.Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 655 с

8. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 176 с.

9. Гавриленко В.Г. и др. Энциклопедия главного бухгалтера. Часть 1. А - Н. - Мн., 2000. - 462 с.

10. Гавриленко В.Г. и др. Энциклопедия главного бухгалтера. Часть 2. О - Я. - Мн., 2000. - 530 с.

11. Данилевский Ю.А. и др. Аудит: учебное пособие.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.

12. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках: Учеб.пособие. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 494 с.

13. Ладутько Н.И., Борисевский П.Е. и др. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. – Мн.: «ФУАинформ», 2001. – 832 с.

14. Левкович О.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд. – Мн: Амалфея, 2006.

15. Левкович О.А., Бурцева И.Н., Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет: учебное пособие.- Мн.: Амалфея, 2003. - 640 с.

16. Макоед И.А., Пупко Г.М. Аудит. В 2-х ч. Ч.1. - Мн.: НИУ, 1999. - 228 с.

17. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: учебное пособие.- СПб.: Изд.дом «Бизнес-пресса», 2001. - 336 с.

18. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А.Е. Практикум аудита в организациях (с использованием нового Плана счетов): учебное пособие.- М.: Дело, 2002. - 456 с.

19. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия). Комментарии. Рекомендации к применению/ Под общ.ред. Л.Л. Ермолович, В.Е. Ванкевича.- Мн.: Книжный Дом, 2003. - 368 с.

20. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введенеи в теорию бухгалтерского учета. М. Финансы и статистика, 1979г.

21. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета. – Мн.: Информпресс, 2006.

22. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета: учебник – Мн.: Информпресс, 2005. – 236 с.

23. Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: Учеб.пособие. – Мн.: ООО «Информпресс», 2000. – 216 с.

24. Пачиоли Л. Тракт о счетах и записях. Изд-во Я. Соколов, М. Финансы и статистика, 1994г.

25. Попова Л.В. Теории бухгалтерского учета: уч. пособие. – М.: Дело и сервис, 2006.

26. Подольский В.И. Аудит: Учебник. 3-е изд., перепаб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2006.

27. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: учебное пособие.- Мн.: Мисанта, 2002. - 429 с.

28. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. - 2-е изд., стереотип.: учебное пособие.- Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2004. - 429 с.

29. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 320 с.

30. Соболевская А.Н. История развития бухгалтерского учета, анализа и аудита. Конспект лекций. – Мн.: Информпресс, 2006.

31. Стандарты бухгалтерского учета: сборник нормативных документов. – 2-е изд., доп. – Мн.: Информпресс, 2005. – 192 с.

32. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.- Мн.: ООО «Информпресс», 2003. - 176 с.

33. Хмельницкий В.А. Контроль и аудит. – Мн: Современная школа, 2006.