double arrow

ФОРМИРОВАНИЕ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1.1. Цели и задачи практического занятия и самостоятельной работы

Целями проведения практического занятия и самостоятельной работы по теме «Формирование и распределение финансовых ресурсов предприятия» является закрепление полученных знаний и приобретение студентами навыков создания и распределения финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его эффективное функционирование.

В ходе подготовки и выполнения заданий студентам необходимо уяснить основополагающее значение денег в образовании капитала, структуру капитала, состав финансовых ресурсов, соотношение капитала и финансовых ресурсов, определиться с доходами предприятия и его расходами, себестоимостью товарной продукции.

Занятие проводится в форме семинара.

2.1.2. Вопросы, рассматриваемые на семинаре

1. Основные понятия в области формирования и распределения финансовых ресурсов предприятия.

2. Процесс превращения денег в капитал.

3. Структура капитала.

4. Сущность и состав финансовых ресурсов предприятия.

5. Доходы предприятия.

6. Источники финансовых ресурсов предприятия.

7. Прибыль от реализации продукции.

8. Прибыль от прочей реализации.

9. Состав доходов от внереализационных операций.

10. Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

11. Состав расходов предприятия.

12. Себестоимость продукции и метод ее определения.

2.1.3. Теоретические и методические положения




Основу экономики предприятия образуют его производственные отношения [14]. Часть производственных отношений проявляется через оборот денег, денежное обращение. Деньги, выполняя функцию средства обращения, становятся капиталом. Капитал – это деньги, пущенные в оборот и приносящие доходы от этого оборота.

Капитал – это стоимость, приносящая прибавочную стоимость.

Деньги как капитал (Д-Т-Д’) существенно отличаются от денег простого товарного обращения (Т-Д-Т) [20]. Если в подходе Т-Д-Т деньги представляют собой продажу ради купли, то в подходе Д-Т-Д’ – куплю ради продажи. В капитале деньги непрерывно авансируются, а не затрачиваются на приобретение потребительских благ. Принципиально важно, что в обращении капитала деньги количественно увеличиваются. деньги образуют исходную и заключительную позиции движения капитала. Благодаря способности денег превращаться в особые потребительные стоимости, в средства производств и рабочую силу, они обеспечивают оборот капитала. Деньги функционируют в самом процессе обращения. Приращение капитальной стоимости происходит в производстве, но деньги способствуют сохранению и реализации этого прироста.



Оборот денег выражается во вложении их в предпринимательство, передаче в ссуду [14]. Отсюда по форме вложения различают предпринимательский и ссудный капитал.

Предпринимательский капитал представляет собой деньги, вложенные в различные предприятия путем прямых или портфельных инвестиций. Такое вложение капитала осуществляется с целью удовлетворения потребностей потребителей, реализации товара и получения прибыли, а так же прав на управление организацией.

Ссудный капитал – это деньги, представленные в ссуду на условиях возвратности и платности за оказанную услугу. В отличие от предпринимательского ссудный капитал не вкладывается в предприятие, а передается предпринимателю инвестором во временное пользование с целью получения дохода в размере процентной ставки от предоставленной суммы (процента). Ссудный капитал выступает как товар и его ценой является процент.

Любая коммерческая организация нуждается в источниках средств для финансирования своей оперативной деятельности и работы в будущем, то есть в краткосрочных и долгосрочных источниках средств. Привлечение источников финансирования связано для предприятия с выплатой акционерам дивидендов, процентов за предоставленные банками ссуды, проценты за сделанные инвесторами вложения. Общая сумма средств, выплачиваемая за использование определенного объема финансовых ресурсов, выраженная в процентах к этому объему, называется стоимостью капитала. Предполагается, что текущие активы финансируются за счет краткосрочных, а средства длительного пользования – за счет долгосрочных источников средств. Исходя из этого, оптимизируется общая сумма расходов по привлечению средств [29, с. 607].

В отечественной литературе встречается другое название рассматриваемого понятия – «цена» капитала или «ценность» капитала. В.В. Ковалев утверждает, что правильнее было бы говорить о себестоимости капитала. На наш взгляд «стоимость капитала» - понятие условное. Заемные финансовые средства, инвестиции, собственные средства предприятия, становятся капиталом после вложения их в дело, например, в основные средства или оборотные средства. Более соответствует действительности понятие «себестоимость собственных заемных финансовых средств, инвестиций для предприятия (коммерческой организации)».

Спорно утверждение В.В. Ковалева понимание под капиталом источников средств [29, с. 608].

Источники – это то, что дает начало чему-нибудь, откуда исходит что-нибудь. Для капитала могут быть источники: заемные средства, инвестиции, собственные средства коммерческой организации.

Концепция стоимости капитала является одной из базовых в теории капитала. Она не сводится к исчислению относительной величины денежных выплат, которые нужно перечислить владельцам, предоставившим финансовые ресурсы, но также характеризуют тот уровень рентабельности (доходности) инвестированного капитала, который должно обеспечить предприятие, чтобы не уменьшить свою рыночную стоимость [29, с. 608]. При таком подходе следует отличать понятие «стоимость капитала фирмы» от понятий «оценка капитала», «стоимость фирмы». В первом случае говорится о некоторой специфической характеристике источника средств.

Стоимость капитала является ключевым элементом теории и практики принятия решений инвестиционного характера.

Поскольку стоимость каждого из финансируемых одновременно источников средств различна, стоимость капитала коммерческой организации находят по формуле средней арифметической взвешенной. Показатель исчисляется в процентах и, как правило, по годовым данным. Основная сложность при расчетах заключается в исчислении стоимости единицы капитала, полученного из конкретного источника средств.

Основными элементами заемного капитала являются ссуды банка и выпущенные коммерческой организацией облигации. Стоимость ссуды банка должна рассматриваться по нормативным документам проценты за пользование ссудами банка включаются в себестоимость продукции. Поэтому стоимость единицы такого источника средства меньше, чем уплачиваемый банку процент:

(2.1)

где - стоимость ссуды банка;

Т – ставка налога на прибыль;

- процентная ставка по кредиту.

Формула для определения стоимости источника «облигационный заем» имеет вид:

(2.2)

где - стоимость источника «облигационный заем»;

р – ставка процента облигационного займа (в долях единицы);

М – нарицательная стоимость облигации (или величина займа);

– чистая выручка от размещения одной облигации (или всего займа);

к – срок займа (количество лет);

Т – ставка налога на прибыль (в долях единицы).

Следует отметить, что займы, полученные от хозяйствующих субъектов, существенно облегчаются от банковского кредита по обслуживанию долга. Согласно Положению о составе затрат проценты, уплачиваемые за пользование такими займами, не относятся на себестоимость продукции, если кредитор не имеет лицензии на право проведения отдельных кредитных операций.

Пример. Предприятие планирует выпустить облигации нарицательной стоимостью 1000 р. со сроком погашения 20 лет и ставкой 9%. расходы по реализации облигаций составят в среднем 3% нарицательной стоимости. Для повышения привлекательности облигаций они продаются на условиях дисконта – 2% нарицательной стоимости. Налог на прибыль составляет 24%. Требуется рассчитать стоимость этого источника средств.

или 6,79%.

Показатель, характеризующий относительный уровень общей суммы расходов на поддержание оптимального соотношения между собственными и заемными средствами, оптимальной структуры, характеризует стоимость капитала, авансируемого в деятельность предприятия, и носит название средневзвешенной стоимости капитала [Weighted Average Cost of Capital (WACC)].

(2.3)

где WACC – средневзвешенная стоимость капитала;

kj – стоимость j-го источника средств;

dj – удельный вес j-го источника средств в общей их сумме.

Использование формулы средней арифметической взвешенной предполагает определенную сопоставимость слагаемых, в частности сопоставимость по методологии исчисления [29, с. 612-618].

По мнению Холта Роберта Н. стоимость (привлечения) капитала фирмы представляет собой рыночную оценку уровня риска по операциям фирмы. Фирмы допускают эту оценку в качестве среднего значения барьерного коэффициента, поскольку у них нет более объективного показателя. По другой, более практической причине для компаний весьма благоразумно оценивать свои вложения с точки зрения риска, то есть исходя из того, как рынки могут организовать на решения фирмы о вложениях. Стоимость капитала – это обобщающая величина, базирующаяся на соотношении долга и акционерного капитала в структуре капитала компании. Стоимость капитала используется в качестве среднего уровня барьерного коэффициента постольку, поскольку она – наиболее доступный индикатор уровня риска по операциям фирмы. В общем случае стоимость капитала – это средневзвешенная цена (выраженная в процентах), которую компания уплатила за денежные средства, использованные для формирования своего капитала. Эта средневзвешенная величина определяется соотношением заемщиков и акционерного капиталов в пассивной части баланса. Стоимость капитала может быть выражена следующей формулой:

Стоимость капитала = Процентная доля долга × × Стоимость долга ± Процентная доля акционерного капитала × Стоимость акционерного капитала (2.4)

Формула расчета стоимости долга имеет вид:

Стоимость долга = (1- Ставка налога) × × Уровень процентной ставки (2.5)

Стоимость акционерного капитала компании равна доходу, который ожидается держателями акций в качестве компенсации за использование их капитала [45, с. 85-93].

Финансовый менеджер должен знать стоимость капитала своей компании по следующим причинам:

1) стоимость собственного капитала по сути представляет собой отдачу на вложенные инвесторами в деятельность компании ресурсы;

2) стоимость заемных средств ассоциируется с уплачиваемыми процентами, поэтому нужно уметь выбирать наилучшую возможность их нескольких вариантов привлечения капитала;

3) максимизация рыночной стоимости фирмы, что является основной задачей, стоящей перед управленческим персоналом, достигается в результате действия ряда факторов, в частности за счет минимизации стоимости всех используемых источников;

4) стоимость капитала является одним и ключевых факторов при анализе инвестиционных проектов [29, с. 611].

В структуру капитала входят денежные средства, вложенные в основные фонды, нематериальные активы, оборотные фонды, фонды обращения.

Средства – это совокупность денег, кредитов, капиталов; орудия для осуществления какой-либо деятельности.

Денежные средства представляют:

1) аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращенные в деньги, обладающие высоким уровнем ликвидности;

2) наиболее легко реализуемая часть оборотного капитала организации. Включает в себя денежные средства в кассе и денежные средства на счетах.

Основной капитал – обобщающий показатель, характеризующий в денежном выражении весь капитал предприятия. Основной капитал включает: а) длительно функционирующие материальные ценности (земельную собственность, здания, машины, оборудование); б) финансовые вложения (собственные ценные бумаги, вложения в другие предприятия, долги других предприятия); в) нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки).

Оборотный капитал – наиболее подвижная часть капитала предприятия, которая в отличие от основного капитала легко трансформируется в денежные средства. К оборотному капиталу принято относить денежную наличность, легко реализуемые ценные бумаги, материально-производственные запасы, нереализованную готовую продукцию, краткосрочную задолженность других предприятий данному предприятия. Оборотный капитал иногда называют оборотным фондом предприятия.

Основные средства – средства труда производственного и непроизводственного назначения. Характерной особенностью основных средств является участие в процессе производства длительное время, в течение многих циклов, при сохранении основных свойств и первоначальной формы. При этом постепенное изнашивание и их стоимость передается на изготавливаемую продукцию. К основным средствам относят землю, производственные здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, инструменты, то есть физический капитал. Объем основных средств исчисляется в денежном выражении в виде их стоимости. В силу этого основные средства характеризуют иногда как денежные средства, вложенные в основные средства производства (основной капитал).

Основные средства производства (производственные основные средства) – средства, связанные с осуществлением уставной деятельности хозяйственного субъекта, то есть с производством продукции, строительством и другими видами деятельности. К ним относятся здания, сооружения, оборудование, машины, транспортные средства и др.

Основные фонды – денежное выражении совокупности средств труда, функционирующих в рамках производственно-хозяйственной организации без изменения материальной формы и переносящих свою стоимость вновь созданной продукции в течение определенного срока заранее установленными частями. К основным производственным фондам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, силовые и рабочие машины и оборудование, транспортные средства, инструмент длительного использования, производственные и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения.

Оборотные средства – часть средств производства, целиком потребляемая в течение одного производственного цикла. К ним обычно относят материалы, сырье, топливо, энергию, полуфабрикаты, незавершенное производство, расходы будущих периодов, а также орудия труда, относящиеся в малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Стоимость производственных оборотных средств определяется суммированием стоимости их отдельных видов.

Оборотные фонды – часть производственных фондов предприятий, полностью потребляемая в одном производственном цикле и переносящая свою стоимость на изготавливаемый продукт.

В структуре производственных оборотных фондов выделяют производственные запасы; незавершенное производство; расходы будущих периодов. Фонды обращения связаны с процессом обращения товаров.

В состав фондов обращения входят готовая продукция, товары отгруженные, но не оплаченные, средства в расчетах. Денежные средства на счетах в банках и в кассе.

По характеру участия в производственно-торговом процессе оборотные средства и фонды обращения тесно взаимосвязаны и постоянно переходят из сферы производства в сферу обращения и наоборот, то есть из одних фондов переходят в другие. Поэтому они учитываются как единые оборотные средства. Денежные средства, вложенные в оборотные производственные фонды и фонды обращения представляют собой оборотные средства (оборотный капитал).

Кругооборот оборотных средств происходит по схеме:

Д – Т … П … Т1 – Д1, (2.6)

где Д – денежные средства, авансируемые хозяйственным субъектом;

Т – средства производства;

П – производство;

Т1 – готовая продукция;

Д1 – денежные средства, полученные от продажи продукции и включающие в себя реализованный прибавочные продукт.

Точки (…) в схеме означают, что обращение средств прервано, но процесс их кругооборота продолжается в сфере производства.

Фонд (лат. fondues - основание) – 1) запас, накопление денежных средств, денежный капитал; 2) денежные и материальные средства, сосредоточенные с целью использования их для определенных целей.

Вложения денежных средств в фонды осуществляются авансом, поэтому понятие вложенных средств адекватно понятию авансированных средств.

Нематериальные активы представляют собой вложение денежных средств предприятия (его затраты) в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход. К нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, «ноу-хау», программные продукты, авторские права, монопольные права и привилегии (включая права на изобретения, патент, лицензию на определенные виды деятельности, промышленные образцы, модели, использование художественно-конструкторских решений), организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию предприятия, брокерское место и т.п.), торговые марки, товарные и фирменные знаки.

Нематериальные активы по характеру применения похожи на основные средства. Они используются длительное время, приносят прибыль и с точением времени большая часть из них теряет свою стоимость.

Уставный капитал представляет собой сумму вкладов учредителей хозяйственного субъекта для обеспечения его жизнедеятельности. Величина уставного капитала соответствует сумме, зафиксированной в учредительных документах, и является неизменной. Увеличение или уменьшение уставного капитала может производиться в установленном порядке (например, по решению общего собрания) только после перерегистрации хозяйственного субъекта. В качестве вкладов в уставный капитал могут быть внесены: здания, сооружения, оборудование, другие нематериальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, иные имущественные права (в том числе на интеллектуальную собственность: «ноу-хау», права на использование изобретений и т.д.), денежные средства в рублях и валюте. Стоимость вкладов оценивается в рублях совместным решением участников хозяйственных субъектов и составляет их доли в уставном капитале.

В финансовой деятельности хозяйственного субъекта различают активы и пассивы. В состав активов хозяйственного субъекта входят материальные активы (основные средства, оборотные средства) и нематериальные активы. Активы за вычетом долгов (расчеты с кредиторами, заемные средства, доходы будущих периодов) представляют чистые активы. Пассивы хозяйственного субъекта – это совокупность его долгов и обязательств, состоящих из заемных и привлеченных средств, включая кредиторскую задолженность.

В бухгалтерском балансе актив – это его часть, в которой отражаются средства по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), а пассив – часть бухгалтерского баланса, в которой воспроизводятся средства по источникам формирования (уставный фонд, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д.). Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и то же – хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве – за счет каких источников они формированы. Пассив баланса – это сумма обязательств предприятия.

Актив также рассматривается как превышение доходов на расходами, а пассив – превышение расходов над доходами.

Уставный фонд – величины средств, выделенных собственником предприятию, указываемая в его уставе. Уставный фонд – сумма средств или оценка стоимости материальных и нематериальных ценностей, предоставляемых учредителями создаваемому предприятию в целях формирования собственных основных и оборотных средств для его нормального функционирования.

Финансовые ресурсы – это совокупность:

1) фондов денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия;

2) собственных денежных средств и поступлений извне, находящихся в распоряжении предприятия и предназначенных для выполнения финансовых обязательств, финансирования текущих затрат и затрат, связанных с расширением производства;

3) всех видов денежных средств, финансовых активов, находящихся в распоряжении экономического субъекта.

Финансовые ресурсы являются результатом взаимодействия поступления и расходов, распределения денежных средств, их накопления и использования. Финансовые ресурсы направляются на развитие производства (производственно-торгового процесса), содержание и развитие объектов непроизводственной сферы, потребление, а также могут оставаться в резерве. Финансовые ресурсы, используемые га развитие производственно-торгового процесса (покупка сырья, товаров и других предметов труда, орудий труда, рабочей силы, прочих элементов производства), представляют собой капитал в его денежной форме. Таким образом, капитал – это часть финансовых ресурсов.

Финансовые ресурсы предприятия по своему происхождению делятся на следующие виды:

- собственные финансовые ресурсы;

- заемные финансовые ресурсы.

Собственные финансовые ресурсы предприятия формируются за счет внутренних и внешних источников.

В составе внутренних источников основное место принадлежит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, которая распределяется решением руководящих органов на цели накопления и потребления.

Прибыль – это основной объект реализации распределительной функции финансов предприятия. За счет прибыли формируется целая совокупность фондов денежных средств (резервный фонд, фонд накопления, фонд потребления).

Важную роль в составе внутренних источников играют амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение стоимости износа основных средств и нематериальных активов. Они являются внутренним источником финансирования как простого, так и расширенного воспроизводства.

В состав внешних (привлеченных) источников формирования собственных финансовых ресурсов основная роль принадлежит дополнительной эмиссии ценных бумаг. За счет нее происходит увеличение акционерного капитала предприятия.

Финансовые ресурсы предприятия постоянно находятся в движении. В денежной форме финансовые ресурсы предприятия пребывают в следующих формах:

- в виде остатков денежных средств на расчетных счетах в банках;

- в виде остатков денежных средств в кассе предприятия.

Чистая прибыль как источник финансовых ресурсов предприятия формируется посредством системы прибылей и доходов и системы налоговых платежей.

Система прибылей и доходов предприятия состоит из прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации, доходов по внереализационным операциям (за вычетом расходов по этим операциям), балансовой (валовой) прибыли, чистой прибыли. Кроме того, прибыль делится на облагаемую налогом и не облагаемую налогом.

Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции (валовым доходом) без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Прибыль от прочей реализации (статья бухгалтерского баланса «Результат от прочей реализации») – это прибыль, полученная от реализации основных фондов и другого имущества хозяйственного субъекта, отходов, нематериальных активов и т.п. Прибыль от прочей реализации определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на эту реализацию.

Доходы от внереализационных операций включают:

- доходы, полученные от долевого участия в деятельности других хозяйственных субъектов, дивиденды по акциям и другим ценным бумагам, принадлежащим хозяйственному субъекту; поступления от сдачи имущества в аренду;

- доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции;

- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки, другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

- положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах;

- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции.

К расходам на внереализационные операции относятся:

- затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

- расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

- потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

- убытки по операциям с тарой;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий;

- убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены;

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте и некоторые другие расходы.

Балансовая (валовая) прибыль представляет собой сумму прибылей от реализации продукции, от прочей реализации и доходов по внереализационным операциям за вычетом расходов по ним.

Наряду с прибылью доход является важной составляющей при определении финансовых результатов деятельности предприятия. Вместе с тем понятие «доход» толкуется не однозначно. В одних литературных источниках доход рассматривается как результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия, представляющий разницу между стоимостью реализованной продукции и всеми производственными затратами, в других – как сумма прибыли и фонда оплаты труда персонала предприятия, в третьих – как выручка от реализации продукции (валовой доход).

В целях установления правил формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации Министерством финансов РФ утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99), являющееся нормативным документом [8].

В пункте 2 ПБУ 9/99 приводится следующее определение: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Для целей ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка (от слова задаток) – сумма задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации в Положении подразделяются на группы:

1. доходы от обычных видов деятельности;

2. прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).

В п.5 Положения отмечается: «Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг…».

Операционными доходами, входящими в прочие поступления, являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование активов организации);

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами, также являющимися прочими поступлениями, являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условия договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами как прочими поступлениями считаются поступления, возникающие в результате последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» [9].

Статьи расходов: затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления и потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Плановая себестоимость единицы каждого вида продукции определяется калькуляционным методом.

Временная ценность является объективно существующей характеристикой денежных ресурсов. Смысл ее состоит в том, что денежная единица, имеющаяся сегодня, и денежная единица ожидаемая к получению через какое-то время, не равноценны. Эта неравноценность определяется действием трех основных причин: инфляцией, риском неполучения ожидаемой суммы и оборачиваемостью [29, с. 63].






Сейчас читают про: