Учет резервов организации

Резервы предприятия представляют собой расходы предприятия, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов.

Среди всей совокупности видов резервов особое место занимают финансовые резервы - как объект бухгалтерского и налогового учета, в числе которых выделяют [10, с.447]:

- уставные резервы;

- резервы предстоящих расходов;

- оценочные резервы.

В соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 г.№ 34н, организация в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода может создавать резервы предстоящих расходов:

-на предстоящую оплату отпусков работникам;

-выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

-выплату вознаграждений по итогам работы за год;

-ремонт основных средств;

-производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

-предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

-предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

-гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

-покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Формирование резервов хозяйствующими субъектами осуществляется на добровольной основе, т.е. не является обязательным. Если организация исходя из принятой ею учетной политики не создает резервы, то она может сразу отнести на себестоимость расходы, на которые создаются резервы предстоящих платежей.

Начисление резервов предусматривается и обосновывается в учетной политике организации. Наряду с отражением самого факта создания тех или иных резервов в учетной политике должны быть зафиксированы методы расчета оценочных значений для образования резервов предстоящих платежей.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов» и дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резерв предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации. Периодически (а на конец года – обязательно) по тому или иному резерву проверяется правильность образования и использования сумм по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется.

Оценочные резервы в бухгалтерском учете играют уточняющую роль в оценке отдельных активов. Они позволяют учитывать отклонения в стоимости финансовых вложений, материальных ценностей, дебиторской задолженности и прочих активов.

Оценочные резервы существенно повышают достоверность и качество финансовой отчетности, позволяя пользователям видеть в отчетности те или иные активы не в оценке по фактическим затратам, а в реальной оценке на отчетную дату.

Такие резервы формируют в соответствии с правилами бухгалтерского учета

вне зависимости от финансового результата деятельности организации в целях обеспечения требования осмотрительности, которое согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н, означает большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

Нормативные документы по бухгалтерскому учету допускают создание следующих оценочных резервов:

- сомнительных долгов;

- под обесценение финансовых вложений;

- под снижение стоимости материальных ценностей.

Для обобщения информации о резервах под отклонения фактической себестоимости сырья, материалов и т.п. ценностей от текущей рыночной стоимости предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Резервы под снижение стоимости создаются по состоянию на конец отчетного года на основании данных о величине и состоянии запасов материальных ценностей. В учетной политике организации должны быть указаны способы создания резервов (отдельно по каждому наименованию или по группам однородных либо связанных наименований запасов), порядок или способ определения текущей (рыночной) стоимости запасов материальных ценностей и расчета их чистой продажной стоимости, порядок документального оформления расчета резервов. Кроме того, разрабатывается методика отражения операций по созданию и списанию резервов в соответствии с применяемым организацией рабочим планом счетов, а также раскрытия информации о резервах под снижение стоимости материальных ценностей в годовой бухгалтерской отчетности.

В конце отчетного года организация обязана проверить соответствие балансовой стоимости материально-производственных запасов их текущим рыночным ценам. Сопоставление фактической себестоимости материалов с текущей рыночной стоимостью должно проводиться по каждому номенклатурному номеру либо по группам однородных материалов. Выявленная по отдельным наименованиям материальных ценностей разница, образовавшаяся из-за того, что их рыночная стоимость меньше той, по которой они приняты к учету, отражается проводкой:

Дебет 91 Кредит 14

В таком же порядке начисляются резервы под снижение стоимости незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается. В этом случае делается запись:

Дебет 14 Кредит 91

Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым были ранее созданы резервы.

Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации в Плане счетов предусмотрен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Образование резерва отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 59. Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится обратная запись:

Дебет 59 Кредит 91

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву и по каждой группе финансовых вложений.

Согласно п.42 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию с учетом требования существенности данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

В настоящее время организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долган признается дебиторская задолженность организации не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражаются в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

2 Ведение бухгалтерского учета на примере ОАО «Актив»

Решение задачи предполагает отражение фактов текущей, финансовой и инвестиционной деятельности в Журнале регистрации хозяйственных операций, их обобщение на счетах Главной книги, а также составление оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса организации.

Таблица 5 - Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО «Актив» на 1 марта 201_г.

Номер счета	Наименование счетов	Сумма, руб.
актив	пассив

	Основные средства	17 176 809
	Амортизация основных средств		10 623 700
	Доходные вложения в материальные ценности	470 301
	Нематериальные активы	637 500
	Амортизация нематериальных активов		191 250
	Оборудование к установке	17 180
	Вложения во внеоборотные активы из них в строительство здания 4 035 038	4 543 217
	Отложенные налоговые активы	25 600
	Материалы	896 910
	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей		10 870
	Отклонение в стоимости материальных ценностей	76 576
	Основное производство	1 973 509
	Готовая продукция	3 174 000
	Касса	9 800
	Расчетные счета	269 844
	Валютные счета	1 753 940
	Переводы в пути	57 760
	Финансовые вложения	1 980 000
	Резервы под обесценение финансовых вложений		336 000
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		696 910
	Расчеты с покупателями и заказчиками	1 245 813
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		579 600
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		8 129 500
	Расчеты по налогам и сборам	38 700	657 000
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		208 610
	Расчеты с персоналом по оплате труда		579 473
	Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность)	4 300
	Расчеты с персоналом по прочим операциям	54 544
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76-1	Расчеты с разными дебиторами	17 846

Окончание табл.5


76-2	Расчеты с разными кредиторами		581 100
	Отложенные налоговые обязательства		13 800
	Уставный капитал		5 900 000
	Собственные акции (доли)	1 113 000
	Резервный капитал		2 385 000
	Добавочный капитал		2 650 600
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		1 980 000
	Резервы предстоящих расходов		101 256
	Расходы будущих периодов	193 890
	Доходы будущих периодов		106 370
Итого

Таблица 6 - Бухгалтерская справка «Расшифровка состава себестоимости незавершенного производства и окончательного брака», руб.

№ п/п	Название статей расхода	Незавершенное производство	Окончательно забракованная продукция
На начало месяца	На конец месяца
	Материалы	865 748	452 774	1 050
	Основная и дополнительная заработная плата	374 900	170 400
	Отчисления на социальные нужды	134 964	61 344
	Общепроизводственные расходы	597 897	231 992
	Итого: плановая (нормативная) ограниченная себестоимость	1 973 509		2 972

Таблица 7 - Журнал регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов за март 201_ г

№ п/п	Факты хозяйственной деятельности	Сумма (руб.)	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:
покупная цена
НДС
Итого:	122 012
	Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:
покупная цена
НДС
Итого:	13 334
	Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов:
основных средств (оборудования) — стоимость услуг			76/2
НДС			76/2
нематериальных активов — стоимость услуг			76/2
НДС			76/2
Итого:	11 092
	Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены
	Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования):
по тарифу
НДС
Итого:	5 074
	Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:
сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания
НДС
Итого:	5 876 400
	Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда;
сметная стоимость
НДС
Итого:	4 720
	Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:
стоимость услуг			76/2
НДС			76/2
Итого	29 736
	Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить по таблице 8)
из них предназначается для:
эксплуатации в основном производстве (здание) - сумму определить
предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование);
эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование) - сумму определить по Приложению 2
	Начислена Линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:
оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве;
объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах;
объектов административно-хозяйственной сферы
Итого:	87 600
Для целей налогообложения - 90000 руб.
	Справочно: первоначальная стоимость проданных объектов основных средств		01/1
	Списана сумма начислений амортизации по объектам ОС в связи с их продажей			01/1
	Списана остаточная стоимость объектов ОС в связи с их продажей (сумму определить)			01/1
	Отражена сумма выручки за проданные объекты ОС (включая НДС)		76/1	91/1
	Начислен НДС за проданные объекты ОС (сумму определить)
	Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов ОС:
стоимость услуг			76/2
НДС			76/2
Итого
	Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:
цехах основного производства;
цехах вспомогательных производств
общехозяйственных подразделениях
Итого	157 900
	Приняты к бухгалтерскому учту нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости (сумму определить)
	Начислена амортизация по НМА
применяемым в основном производстве
используемым в административно-хозяйственной сфере
Итого	17 850
	Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта
	Справочно: первоначальная стоимость проданных НМА		Х	Х
	Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже
	Списаны:
остаточная стоимость НМА (сумму определить)
расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС			76/2
стоимость проданных НМА (включая НДС)		76/1
НДС по проданным НМА (сумму определить)
	Поступили на расчетный счет суммы за:
проданные НМА			76/1
проданные объекты ОС			76/1
Итого	132 042
	Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет
	Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:
приобретенные объекты ОС
приобретенные НМА
консультационные услуги
транспортные услуги
строительно-монтажные работы
монтажные работы
регистрацию прав		76/2
Итого	6 062 368
	Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы
по оптовым ценам
НДС
Итого	1 263780
	Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов
	Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов
по тарифам			76/2
НДС			76/2
Итого
	Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам
	Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретения материалов от учетных цен
	Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды
основного производства
вспомогательного производства
общепроизводственных подразделений
общехозяйственных подразделений
операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)
Итого	1 220 900
	Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат
основного производства
вспомогательных производств
общепроизводственных подразделений
общехозяйственных подразделений
по упаковке продукции
(суммы определить по таблице 9)
Итого	146 495
	Списаны:
стоимость проданных материалов по рыночным ценам		76/1
стоимость проданных материалов по учетным ценам
отклонения фактической себестоимости от учетной цены (сумму определить по таблице 9)
	Начислен НДС по проданным материалам
	Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы			76/1
	Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей
	Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда
рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции
производственным рабочим, занятым в подразделения вспомогательных производств
персоналу, включенному в сферу обслуживания производства
работникам административно-хозяйственных подразделений
сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции
пособия по социальному страхованию и обеспечению
Итого	1 235 160
	Произведены удержания из заработной платы персонала
налог на доходы физических лиц
налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год
по исполнительным документам			76/2
в возмещение материального ущерба
за окончательный брак
Итого	245 287
	Отражена сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых (суммы определить)
производством продукции
во вспомогательных производствах
в сфере обслуживания цехов основного производства
в сфере управления и обслуживания организации
в процессе сбыта (продаж) продукции
Итого	423 010
	Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи:
заработной платы персоналу
под отчет на хозяйственные нужды
Итого	600 000
	Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль
	Депонированы невыплаченные суммы заработной платы (сумму определить)			76/2
	Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления
	Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков
	Начислены суммы НДС с полученных авансов (сумму определить)
	Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы
выручка от продаж
депонированные суммы (операция 43)
Итого (определить)	840 527
	Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая командировочные расходы)
общепроизводственного назначения
общехозяйственного назначения
по продаже продукции
Итого	24 740
из них превышение фактических расходов над признаваемыми в целях налогообложения руб.		Х	Х
	Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте
	Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки
	Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленное топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания
цехов основного производства			76/2
вспомогательных производств			76/2
Общехозяйственных подразделений			76/2
служб, связанных со сбытом продукции			76/2
НДС по потребленным услугам			76/2
Итого	146 686
	Акцептованы счета фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе			76/2
из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения -руб.		Х	Х
	На расчетный счет зачислены авансы от покупателей
	Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты (сумму определить)
	Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию все видов и рекламу (операции 51,52)		76/2

	Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели:
цехам основного производства;
цехам вспомогательного производства;
общехозяйственным подразделениям
Итого	158 070
	Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:
стоимость ремонтных работ;
НДС по ремонтным работам
Итого	14 750
	Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам
цехами основного производства;
службами общехозяйственного назначения
Итого	399 928
	Списаны расходы по обслуживанию основного производства (сумму определить)
	Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике), в том числе прямые расходы -1971 руб.
	Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:
	виновных лиц
	основного производства (сумму определить)
	Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам
	Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости (сумму рассчитать в ч. 2 таблицы 14)
	Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция
	Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (расчет произвести в ч. 3 Приложения 7)	-628688
	Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, п о договорным ценам. Включая НДС	8 106 718
	Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка, от продажи которой, признана в бухгалтерском учете	5 974 000
	Начислен НДС на отгруженную продукцию (сумму определить, операция 66)	1 236 618
	Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы (сумму определить)
	Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода (сумму определить)
	Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца (сумму определить)
	Перечислены с расчетного денежные средства в уменьшении задолженности
поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца (сумму определить, операции 27 и 57)
прочим кредиторам по расчетам текущего месяца (сумму определить), операции 16,23,29		76/2
Разным кредиторам по расчетам прошлых периодов		76/2
банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита
по долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка
Итого	1 543 810
	Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий (сумму определить по таблице 11)
	Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков
по ранее полученному беспроцентному товарному векселю
за отгруженную продукцию
Итого	3 984 900
	Выкуплены у акционеров – юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО «Актив»
	Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров
	Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия (сумму определить)
	Задолженность полностью погашена наличным путем (сумму определить)
	Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности (сумму определить по таблице 12)
	Начислены дивиденды учредителям -физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года			75/2
	Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций
	Отражены по результатам расчета налога на прибыль (таблица 13)
постоянные налоговые обязательства
отложенные налоговые обязательства
отложенные налоговые активы
	Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить) -(операции 71 и79)*20%
Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации) (таблица 13)		Х	Х
	Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив
	Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже ОС, непризнанных полностью в налоговом учете
	Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности
бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций)
бюджету на доходы физических лиц
бюджету по налогу на прибыль (операция 83) с учетом переплаты за предыдущий период (сумму определить)
внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу
Итого (сумму определить)

Таблица 8 - Бухгалтерская справка «Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в течение марта 201_ г.»

№ п/п	Перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта	Основание	Сумма, руб.
Здание производственного назначения
	Фактические затраты в незавершенном строительстве здания производственного цеха на 1 марта 201_ г. (табл. 3)		4 035 038
	Затраты в капитальное строительство здания в течение месяца: стоимость строительно-монтажных работ (операция 6); затраты но обслуживанию долгосрочного кредита (операция 4); расходы на регистрацию права собственности (операция 8)		4 980000
Итого затрат за месяц	5 140962
	Первоначальная стоимость здания производственного назначения (операция 9)		9 176000
Оборудование, предназначенное для использования в цехах вспомогательных производств
	Суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи (операция 1)
	Стоимость монтажных работ (операция 7)
	Суммы, уплаченные организациям за консультационные услуги (операция 3)
	Суммы, уплаченные транспортным организациям за доставку оборудования (операция 5)
	ИТОГО: Первоначальная стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию (операция 9)

Таблица 10 - Бухгалтерская справка «Расчет распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены за март 201_ г.», руб.

№ п/п	Содержание	Стоимость материалов по учетным ценам (счет 10)	Отклонения фактической себестоимости от учетных цен (счет 16)

	Остатки на начало месяца	896 910	76 576
	Поступило материалов и оплачено расходов за месяц (операции 27-31)	981 015	148 755
	Итого с остатком	1 877 925	225 331
	Процент отклонений в стоимости материалов
	Расход материалов за месяц (операции 32, 33) и относящаяся к ним сумма отклонений (операции 33, 34) — всего	1 279 800	153 562
	В том числе:

Окончание табл.10


на основное производство;	511 920	61 425
на обслуживание основного производства;	294 354	35 319
во вспомогательных производствах;	185 872	22 303
на нужды управления;	146 374	17 563
на упаковку и транспортировку продукции;	82 380	9 885
продажи материалов	58 900	7 067
Остатки на конец месяца	598 125	71 769
Итого расхода вместе с остатком на конец месяца (для целей контроля: сумма строк 5 и 12 равна строке 3)	1 877 925	225 331

Таблица 11 - Расчет НДС, подлежащего вычету из суммы начисленного налога

№ п/п	Налоговые вычеты	Сумма, руб.
	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении материалов (работ, услуг), подлежащая вычету:
а	по приобретенным материалам	192 780
б	по потребленным услугам	60 500
в	по приобретенным и введенным в эксплуатацию основным средствам	896 400
г	по приобретенным нематериальным активам	2 232
	Общая сумма НДС, принимаемая к вычету	1 151 912

Таблица 12 - Бухгалтерская справка «Расчет финансового результата от прочих видов деятельности», руб.

№ п/п	Показатели расчета	Доходы	Расходы	Результат
	Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей:
основных средств (операции 13-16)
нематериальных активов (операция 23)
материалов (операция 34, 35)
	Проценты, полученные и уплаченные за представление в пользование денежных средств (кредитов, займов)	-	-	-
	Отчисления в оценочные резервы (операция 37)	-		-5980
	Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собственных акций на вторичном рынке (операция 77)
	Итого:
	Финансовый результат занести: в операцию 79

Таблица 13 - Бухгалтерская справка «Расчет текущего налога на прибыль», руб.

№ п/п	Показатели расчета	Сумма, учитываемая при определении прибыли	Ставка налога на прибыль	Налог на прибыль	Вид налогового актива или обязательства (к графе 3)	Дебет	Кредит

	Прибыль от продаж счет 90 (операция 71)		Х	Х	Х	Х	Х
	Прибыль от прочих видов деятельности (операция 78)		Х	Х	Х	Х	Х
	Бухгалтерская прибыль до налогообложения (стр. 1 + стр. 2)		20%		УР
	Увеличивается:
4.1	на величину не признаваемых командировочных расходов (операция 48)	3 000	20%		ПНО
4.2	на величину не признаваемых расходов на рекламу (операция 52)	2 000	20%		ПНО
	Увеличивается:	33 400
5.1	на величину созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей (операция 37)	5 980	20%	1 196	ОНА
5.2	Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив		20%	4 288	ОНА
	Уменьшается:	155 662
6.1	на проценты по долгосрочному кредиту, отнесенные на стоимость здания (операция 4)	135 762	20%	27 152	ОНО
6.2	на величину амортизационных отчислений, не признаваемых за счет различий в способах начислений амортизации (операция 10)	2 400	20%		ОНО
6.3	Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже ОС, не признанных полностью в налоговом периоде		20%	3 500	ОНО
	Итого:				-	Х	Х

Таблица 14 - Сводная ведомость учета затрат и расчета себестоимости

Часть 1. Затраты на производство в поэлементном разрезе и распределение издержек вспомогательных производств, руб.

п/п	Номер счета	С кредита счетов В дебет счетов	Элементы затрат на производство	Распреде-ление затрат вспомога-тельных производ-ств	Итого после распределе-ния затрат вспомогате-льного производств
Материальные затраты 10,16	Затраты на оплату труда 70	Отчисления на социальные нужды 69	Амортизацион-ные отчисле-ния 02,05	Прочие затраты 05,28,60, 71,76,96 и т.д.	Итого затрат на производ-ство
		Основное производство	573 350	493 200		-	1 001	1 240 166	-	1 240166
		Стоимость возвратных отходов	(6 200)	-	-	-	-	(6 200)	-	(6 200)
		Вспомогательные производства (дебетовый оборот)	208 175	179 200		18 100	104 139		-399920
		Общепроизводственные расходы	329 673	283 700					379 751	1 274149
		Общехозяйственные расходы	163 937	173 200					20 177
		Брак в производстве	(1 050)	(670)	(251)	-	(1 001)	(2 972)	-	(2 972)
		Расходы на продажу	92 265	79 300		-	47 023		-
		Резервы предстоящих расходов (операции 56)	-	-		-	(158070)	(158070)		(158070)
	Всего						3 265334	Х	3 265334