Товаров и услуг

Классификация расходов, включаемых в стоимость

Особенности формирования цен в современной России

ЭЛЕМЕНТЫ ЦЕНЫ
Ип + П Цена изготовителя	+ Нк (косвенные налоги, включаемые в структуру цены)	+ Н поср (надбавка оптового посредника)	+ Тн (торговая надбавка)
Цена отпускная
Цена закупки торговой фирмой (продажная цена торгового посредника)
Розничная цена

Издержки производства (себестоимость) – выраженные в денежной форме – текущие затраты фирмы на производство и реализацию продукции, является расчётной базой цены. Т.е., Себестоимость товара — это обособившаяся часть стоимости, в которой потребленные в производстве материалы, средства и оплата труда выражены в денежной форме. Это экономическая категория. Она является изначальным и обобщающим показателем процесса производства. Более того, можно утверждать, что сопоставление себе­стоимости и цены на продукцию указывает на прибыльность (эффек­тивность) или убыточность производства. Себестоимость продукции должна быть во всех случаях достоверной, неискаженной. При убы­точности или низкой рентабельности того или иного продукта пред­приятие должно осознанно потреблять те ресурсы, цены на которые относительно дешевле, или уменьшить до объективно возможного минимума их потребление.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определя­ется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33. Правила учета затрат на производство продукции,.продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе эле­ментов и статей и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методически­ми указаниями по бухгалтерскому учету.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие.

Разбивка затрат по этим элементам является первым прибли­жением к экономическому анализу, что позволяет увидеть, каким является вид производства товаров или оказание услуг в целом.

Данные о затратах по экономическим элементам показывают, какие средства были израсходованы, но они не дают ответа на вопрос на какие цели израсходованы средства, т.е. на производство каких изделий произведены затраты. Поэтому на предприятиях применяется, исчисление себестоимости по статьям калькуляционных расходов.

Калькулирование — это определение величины затрат, приходящих­ся на единицу продукции. Процесс калькулирования предполагает составление плановых, отчетных и нормативных калькуляций.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость на очередной плановый период и используются для установления оптовых цен. Плановые калькуляции составляются до изготовления продукции.

Отчетные калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о производственных затратах. Отчетные калькуляции составляются после изготовления продукции и служат средством контроля над выполнением плана по себестоимости. В них предоставлена инфор­мация о величине, составе и структуре фактической себестоимости в сопоставляемыми с плановыми нормативными данными.

Важным вопросом калькулирования является правильное установление калькуляционной единицы. Удобными считаются калькуляционные единицы, совпадающие с натуральными измерениями.

В процессе производства особую значимость имеют:

1) выбор объектов калькулирования;

2) определение полноты калькулирования себестоимости;

3) формирование системы учета;

4) распределение затрат на прямые и косвенные;

5) определение суммы производственной себестоимости продук­ции.

Калькуляция составляется на единицу продукции (1_м, 1 ш_т., 1 час и т.д.). Перечни калькуляционных статей отражают особенности производств. Наиболее распространённым считается следующий перечень статей:

1) сырьё и материалы,

2) топливо и энергия на технологические цели;

3) заработная плата производственных рабочих;

4) начисления на з\пл (26%)

5) общепроизводственные расходы;

6) общехозяйственные расходы;

7) прочие производственные расходы;

8) коммерческие расходы.

Статьи 1-7 – называются общие производственные расходы, т.к. они связаны с обслуживанием производственного процесса. Так, в фондоёмких отраслях отдельно выделяется ст. «Аморт. отчисления», ст. 8 «Коммерческие расходы» - расходы на упаковку, рекламу, хранение и т.д. Сумма производственных и коммерческих расходов – это полная себестоимость продукции.

Различают прямые и косвенные расходы. Прямые расходы относятся непосредственно на себестоимость продукции для большинства производств относят 1-3 статей. Косвенные расходы обычно связывают с производством всей продукции или нескольких её видов и относятся на себестоимость конкретных изделий с помощью коэффициентов или процентов. В зависимости от специфики производства прямые и косвенные могут существенно различаться. Например, в монопроизводстве (авиастроении) прямыми являются почти все затраты, а в хим. промышленности, машиностроении, при сборке аппаратуры являются косвенными.

Прибыль изготовителя в цене – величина прибыли за вычетом косвенных налогов, получаемая изготовителем от реализации ед. продукции.

Если цены на товары свободные, то величина этой прибыли зависит от ценовой стратегии изготовителя-продавца.

Если цены регулируются, то величина прибыли определяется ч\з норматив рентабельности.

В современных российских условиях (как и в международной практике) объектами прямого ценового регулирования являются цены на продукцию повышенного стратегического и социального значения (газ, тарифы ж\д перевозок, тарифов Электроэнергии, жизненно важные лекарственные препараты). Данный перечень зависит от факторов:

- степени соц. напряжённости;

- возможностей региональных и местных бюджетов.

|) В статью «Сырье и материалы» входят сырье и основные материа­лы, которые образуют основу готовой продукции: вспомогательные материалы, присоединяемые к основным или способствующие нор­мальному технологическому процессу: покупные комплектующие и полуфабрикаты. Эти расходы включаются в себестоимость продукции по ценам приобретения без НДС.

С 1 января 2006 г. действует положение, определяющее порядок оценки стоимости материальных ценностей. Касаясь учета сумм «входного» НДС, необходимо отметить, что существуют четыре слу­чая, когда суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобре­тении материалов, присоединяются к их стоимости:

1) материалы, используемые для операций по производству и реа­лизации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;

2) материалы, используемые для операций по производству и реа­лизации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не при­знается территория Российской Федерации;

3) приобретение материалов лицами, не являющимися налогопла­тельщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей на­логоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) материалы, используемые для производства и реализации това­ров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ,.услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Если у покупателя отсутствует счет-фактура, сумма НДС вычету не подлежит и, следовательно, включается в себестоимость приобретае­мого актива.

Если имеются возвратные отходы, они высчитываются из общей суммы расходов на сырье и материалы.

Под возвратными отходами подразумеваются остатки сырья и ма­териалов, полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе производства, Утратившие потребительские свойства и в силу этого использующиеся с повышенными затратами и с понижением выхода продукции или Эрвсе не использующиеся по прямому назначению.) Расходы на топливо и энергию, предназначенные для технологиче­ского процесса, включаются в себестоимость по ценам приобретения без НДС.

Основная заработная плита производственных рабочих рассчиты­вается на основе сдельных расценок, тарифных ставок, должностных >кладов и включается в себестоимость в полной сумме. Если имеются возвратные отходы, они высчитываются из общей суммы расходов на сырье и материалы.

Под возвратными отходами подразумеваются остатки сырья и ма­териалов, полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе производства утратившие потребительские свойства и в силу этого использующиеся; с повышенными затратами и с понижением выхода продукции или вовсе не использующиеся; по прямому назначению.

Расходы на топливо и энергию предназначены для технологиче­ского процесса, включаются в себестоимость по ценам приобретения без НДС.

Основная заработная плата производственных рабочих рассчиты­вается на основе сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов и включается в себестоимость в полной сумме.

В дополнительной заработной плате производственных рабочих отражены выплаты стимулирующего характера: надбавки к тарифным ставкам, за профессиональное мастерство, высокие достижения в тру­де, премии за производственный результат, выплаты компенсирующе­го характера, связанные с режимом работы и условиями труда, оплата очередных и дополнительных отпусков. Эта заработная плата при включении ее в калькуляцию себестоимости определяется в процен­тах к основной заработной плате.

К сумме основной и дополнительной заработной платы осуществ­ляются начисления в фонды (единый социальный налог (26%). ЕСН распределяется по фондам следующим образом:

• Федеральный бюджет — 20%;

• ФСС России — 2,9%;

• ФФОМС-1,1%;

• ТФОМС-2%.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают амортизационные отчисление на полное восстановление оборудования, расходы на его ремонт и содержание цеховых расходах отражены амортизационные отчисления на полное восстановление помещений цеха, эксплуатационные расходы на их содержание, заработная плата цехового персонала, расходы на содержание цеховых лабораторий.

Общехозяйственные расходы включают в себя расходы, связанные с управлением производством, амортизационные отчисления на вос­становление зданий, заработную плату со страховыми взносами управленческого аппарата, расходы по транспортному обслуживанию их деятельности, затраты на командировки, почтовые расходы, пред­ставительские расходы, оплату услуг банков, консультационных цен­тров, аудиторов.

Прочие расходы — вознаграждения за изобретения, затраты на оп­лату кредитов банков (за исключением ссуд, связанных с приобрете­нием основных средств), нематериальных и иных внеоборотных активов, затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам (кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия), плата за аренду, переподготовку кадров. Сюда же включаются налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления в соответствии с установ­ленным законодательством.

К коммерческим расходам относят затраты, связанные со сбытом товара (упаковка, хранение, транспортные расходы, обусловленные договором, расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмар­ках). Расходы на рекламу иногда включаются в общехозяйственные или прочие расходы.

В фактической себестоимости отражаются также потери от брака, затраты на гарантийный ремонт, потери от простоев по внутрипроиз­водственным причинам, недостача материальных ценностей при от­сутствии виновных лиц, затраты на возмещение вреда, причиненного работникам, лечение профессиональных заболеваний.

При определении себестоимости, используемой для целей ценооб­разования, большая часть затрат не нормируется законодательством.

В пределах установленных норм и нормативов в себестоимость включаются амортизационные отчисления и ЕСН.

Для целей налогообложения прибыли перечень нормируемых затрат значительно шире. Это затраты на содержание служебного транспорта, командировки, представительские расходы, оплата за обучение по до­говорам, реклама, оплата процентов по полученным кредитам банков.

Перерасходы против установленных действующим законодатель­ством лимитов не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль. Не подлежат включению в себестоимость продукции затраты на выпол­нение работ для самого предприятия или на оплату им работ, не свя­занных с производством продукции (работы по благоустройству горо­дов и поселков, оказание помощи сельскому хозяйству и др.).

Прямые и косвенные расходы. Порядок их определения

В практическом учете и текущем ценообразовании первостепенное значение имеют следующие моменты: точный учет прямых затрат по наименованию изделий, методы списания затрат на реализованную продукцию, а также способы разнесения косвенных затрат между конкретными изделиями.

В зависимости от способов включения затрат в калькуляцию себе­стоимости они подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся затраты, связанные с производством конкрет­ного вида продукции: сырье и материалы, входящие в продукцию, то­пливо и энергия и заработная плата с отчислениями.

Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции. Их нельзя прямо отнести к отдельным видам продукции. Поэтому они включаются в калькуляцию себестоимости косвенным путем. К ним относятся затраты на содержание и эксплуатацию обо­рудования, цеховые, общехозяйственные, прочие и внепроизводственные расходы.

Косвенные затраты рассчитываются в целом по предприятию и распределяются между отдельными видами продукции по определен­ному признаку в той или иной отрасли промышленности.

На практике косвенные затраты распределяются пропорционально:

• основной заработной плате производственных рабочих;

• затратам на их обработку, массе, количеству или стоимости: сырья, времени работы;

• цеховой, производственной себестоимости.

Одним из распространенных способов распределения косвенных расходов (за исключением внепроизводственных) является распреде­ление их пропорционально заработной плате производственных рабо­чих.

Внепроизводственные затраты распределяются пропорционально производственной себестоимости. Иной порядок калькулирования себестоимости — в комплексных производствах, когда в ходе единого технологического процесса из сырья получают несколько однородных; продуктов.

Затраты на изготовление всего комплекса продукции в таком про­изводстве не могут быть прямо распределены между отдельными ви­дами продукции, поэтому себестоимость каждого продукта определя­ется путем косвенного распределения общих затрат между отдельны­ми видами продукции.

Применяются различные методы определения себестоимости от­дельных видов продукции:

• метод исключения затрат;

• метод распределения затрат;

• метод коэффициентов;

• комбинированный метод.

Метод исключения затрат используется в отраслях, где произво­дится только один основной продукт, а побочная продукция и отходы; занимают небольшой удельный вес (химическая, молочная промыш­еность).

По этому методу из общей суммы затрат по твердой оценке вычи­тают побочную продукцию и отходы; оставшаяся сумма принимается за себестоимость основного продукта.

Уровень себестоимости зависит от оценки побочной продукции, которая может оцениваться по продажным ценам и по ценам на сырье и основные материалы.

Если в комплексном производстве получено несколько основных продуктов, применяется метод распределения затрат. Здесь затраты обобщаются в целом по комплексу, а затем распределяются между от­дельными продуктами пропорционально стоимостным, натуральным или весовым показателям.

Метод коэффициентов применяется в комплексных производствах, где изготавливают близкие по назначению виды продукции, которые могут быть приведены к общей условной единице. Коэффициент ус­танавливается на основе физико-химических показателей.

Комбинированный метод применяется в производстве с широким ассортиментом получения основной и побочной продукции. Суть ме­тода в том, что часть затрат определяется по твердой оценке, а остав­шаяся часть. Распределяется на основе коэффициентов.

При параметрическом ценообразовании косвенные затраты разно­сятся по изделиям пропорционально параметрическим признакам.

Чем детальнее номенклатура затрат, достовернее калькуляция, тем успешнее ценообразование.

Использование разнообразной методики калькулирования себе­стоимости продукции в комплексном производстве позволяет более точно выявить влияние различных технико-экономических факторов на уровень издержек, рассчитать эффективность производства и обос­нованность цен.

Пример. Необходимо составить калькуляцию и определить структуру отпускной цены костюма. Известно:

1) стоимость ткани верхней — 599 руб.;

2) стоимость ткани подкладочной — 146,5 руб.;

3) стоимость фурнитуры — 52 руб.;

4) возвратные отходы — 6 руб.;

5) основная и дополнительная заработная плата производственных ра­бочих — 178 руб.;

6) дополнительная заработная плата - - 20% основной заработной платы;

7) ЕСН – 26%;

8) накладные расходы — 60% основной заработной платы производст­венных рабочих;

9) коммерческие расходы — 0,2% производственной себестоимости;

10) свободная отпускная цена (с НДС) — 1843 руб., НДС –18%.

Конкретные правила калькулирования себестоимости отрасли разрабатывают самостоятельно с учётом отраслевой специфики.

Пример.

Структура себестоимости по статьям калькуляции в расчёте на 1000 изделий:

1. сырьё и материалы 3000 руб.

2. топливо и Эл-я 1500 руб.

3. оплата труда основных производственных рабочих 2000 руб.

4. начисление на оплату труда 23% по ст.3

5. общепроизводственные расходы 10% по ст.3

6. общехозяйственные расходы 20% по ст. 3

7. расходы на транспортировку и хранение 5% по ст.1-6

8. Плановый показатель рентабельности 15%

Расчёт:

2.4.2. расчёт косвенных расходов на 1000 изделий

начисление на опл.тр. 2000 х 40: 100 = 800 руб

общепроизводственные расх. 2000 х 10: 100 = 200 руб.

общехозяйственные расходы 2000 х 20: 100 = 400 руб.

1) определим производственную себестоимость как сумму расходов по статьям 1-6. производственная себестоимость 1000 изделий:

3000 + 1500 + 2000 + 800 + 200 + 400 = 7900 руб.

3) расходы на транспортировку и упаковку 7900 х 5: 100 = 395 руб.

4) полная себестоимость 1000 изд. 7900 + 395 = 8295 руб.

себестоимость 1 единицы изделия 8,3 руб.

1) цена зготовителя на 1 изделие, с учётом плановой прибыли:

2) 8,3 + 8,3 х 15: 100 = 9,5 руб.

3) в том числе прибыль от реализации 1 изделия 8,3 х 15:100 = 1,2р.

В цены абсолютного большинства товаров и услуг включён НДС и акциз. Акциз включается в цену товаров, для которых характерен эластичный спрос, т.е. на товары не первой необходимости. В цены могут включаться и другие косвенные налоги, предусмотренные федеральным или региональным законодательством (налог с продаж, отменённый в 2004г.). Ставки НДС устанавливаются к базе.

Ц_опт. = Ц _изг. + НДС = 9,5 + 9,5 х 18: 100 = 11,2 руб.

Элементами цены является также посредническая оптовая надбавка и торговая надбавка, если товар реализуется ч\з сеть розничной торговли.

2.4.2. Правила учёта и регламентирования посреднических услуг

И оптовая и посредническая, и торговая надбавка являются ценами услуг соответственно посреднической и торговой организации.

Как и любая цена, посредническое ценовой вознаграждение содержит три элемента:

1) затраты посредника или издержки обращения;

2) прибыль;

3) косвенные налоги.

По мере развития конкуренции цепочка посредников уменьшается. Ценовое вознаграждение посредника может рассчитываться в форме надбавки или скидки.

В абсолютном выражении посреднические скидка и надбавка совпадают, т.к. исчисляются как разница между ценой, по которой посредник закупает товар (ценой закупки), и ценой, по которой его продаёт (отпускная цена).

Разница между «скидкой» и «надбавка» появляется, если они приводятся в процентном соотношении: 100% - база для исчисления надбавки – цена, по которой посредник приобретает товар, а 100% - база для исчисления скидки – цена, по которой посредник реализует товар.

Пример. Посредник приобретает товар по цене 11,4руб. и реализует по 13руб.

Скидка-надбавка: 13 – 11, 4 = 1,6 руб.

Процент надбавки 1,6 х 100: 11,4 = 14%

Процент скидки 1,6 х 100: 13 = 12,3%

В условиях свободных цен посреднические надбавки используются, если продавец занимает положение монополиста. Посреднические скидки используются в случае, когда на рынке складывается жёсткая конкуренция. Посреднические скидки предоставляются обычно производителями посредникам по сбыту или своим постоянным представителям.

Используется форма вознаграждения посредника как установление % от стоимости проданных товаров.

Прибыль посредника определяется с использованием % рентабельности к издержкам обращения (ст.1-7). Расходы в связи с закупкой товара, в издержки обращения не входят.

Пример: расчёт абсолютной величины посреднического вознаграждения плановая рентабельность 15%, НДС 18% на посреднические услуги:

Х + 0,15Х х 0,2 (х + 0,15х) = 1,6; Х = 1,16.

Процент надбавки каждого последующего посредника рассчитывается в зависимости от цены его закупки.

Пример. Посредник реализует товар организации по цене 13 руб. (11,4 + 1,6)

Тогда розничная цена при предельно допустимом уровне торговой надбавки 20% составит 15,6 руб. (13 +0,2 х 13).

Посреднические скидки и надбавки необходимо отличать от ценовых скидок и надбавок. Т.к. они являются вознаграждением за посреднические услуги (их число прямо пропорционально числу посредников).

Ценовые скидки и надбавки – инструменты стимулирования сбыта. Они используются по отношению к одному ценовому уровню и связаны с одной ценовой стадией.

2.4.3. Группировка цен с учётом базисных условий

Под базисными условиями понимают условия отражения в цене расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, страхование продукции.

В современной российской практике при национальных поставках используют традиционные правила формирования цен по базисным условиям (табл.5) [2] в основном используют франко-отправления и франко-назначения.

Цена продукции на складе поставщика	Расходы по доставке продукции на станцию отправления	Расходы по погрузке продукции в вагоны на станции отправления	Расходы по транспортировке продукции до станции назначения	Расходы по выгрузке продукции из вагонов на станции назначения	Расходы по выгрузке продукции из вагонов на станции назначения до склада потребителя
Франко-поставщика
Франко-станция
Франко-вагон станция отправления
Франко-вагон станция назначения
Франко-станция назначения
Франко-склад потребителя

Табл. 5. Виды цен с учётом условий «франко»

Франко- степень ответственности и сумма затрат, которые несёт продавец по перемещению МП.

Цены франко-отправления – цены, которые помимо затрат на производство и необходимой прибыли включают транспортные расходы до пункта начала основной транспортировки груза. Например, добытый уголь от шахты доставляется до ближайшей ветки ж\д, откуда будет транспортироваться на дальнее расстояние. Цена с включением расходов до станции отправления называется ценой франко-станция отправления. Аналогично формирование цен франко-пристань и франко-порт отправления.

Цены франко-назначения – цены, включающие помимо себестоимости и прибыли расходы до пункта назначения, вплоть до пункта потребления. В отличие от цен отправления эти цены содержат основную транспортную составляющую.

Фланкирование цен.

Транспортный фактор оказывает большое влияние на формирование внешнеторговых цен.

– (франко–завод) – покупатель несёт все расходы по транспортировке груза;

– (франко–перевозчик) – продавец несёт ответственность за погрузку, если погрузка осуществляется в помещении продавца, за всю остальную транспортировку ответственен покупатель;

– (свободно вдоль борта судна) – доставка товара продавцом к борту судна, все остальные расходы берёт на себя покупатель;

– (франко–борт) – доставка на судно и таможенная очистка товара от экспорта продавцом. Все остальные расходы берёт на себя покупатель, в т.ч. и фрахт судна;

– (стоимость и фрахт) = (франко–борт)+фрахт судна продавцом;

– (стоимость, страхование и фрахт) = (стоимость и фрахт) + морское страхования во время перевозки;

– (фрахт/перевозка оплачены до…) = (стоимость, страхование и фрахт) + выгрузка в порту назначения, который выбирает покупатель + ввозные таможенные пошлины для ввоза товара;

– (фрахт/перевозка и страхование оплачены до…)= (фрахт/перевозка оплачены до…)+страхование груза в пользу покупателя;

– (поставка с оплатой пошлины) = продавец: осуществляет расходы по перевозке, страхованию, уплате импортных пошлин.