2020-04-20
2277
Глава 1 Теоретические основы организации основных средств
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев [16, С.191].
Это стоимость совокупности орудий и других предметов производственного и непроизводственного значения, необходимых для рационального и планомерного производства продукции, которые в своей натуральной форме функционируют на предприятии длительный период времени и переносят свою стоимость на созданный с их помощью продукт по частям по мере потребления и сохраняют свою материальную форму.
На территории Российской Федерации бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н с изменениями и дополнениями; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Минфином РФ от 29.07.1998г. № 34н; Планом счетов бухгалтерского учета и другими законодательными и нормативными актами.
|
|
|
Для правильной организации бухгалтерского учета используется рациональная группировка основных средств по различным признакам, установленная Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994г. № 359. Данная классификация применяется в учете и отчетности всеми организациями независимо от организационно - правовой формы и отраслевой принадлежности.
Общеизвестна следующая типовая классификация основных средств.
По отраслям народного хозяйства и видам деятельности, из которых выделяют:
а) промышленно-производственные основные фонды;
б) производственные основные фонды других отраслей. К ним относятся средства отраслей, производящих товары и оказывающие услуги производственного характера (промышленность, сельское хозяйство, строительство, транспорт и связь). В Дистанции пути к производственным основным фондам относятся основные средства, оказывающие услуги ж/д транспорта;
в) непроизводственные основные фонды. К ним относятся средства, оказывающие услуги непроизводственного характера. Они непосредственно не участвуют в процессе производства, но обслуживают социальные нужды персонала предприятия (основные средства ЖКХ, здравоохранения, образования и т.д.) [16, С.193].
|
|
|
Кроме того, по назначению и натурально-вещественным признакам основные средства подразделяют на:
а) здания;
б) сооружения;
в) передаточные устройства;
д) машины и оборудование, в том числе:
-силовые машины и оборудование;
-измерительные и регулирующие приборы и устройства;
-рабочие машины;
-вычислительная техника;
-прочие машины и оборудование;
е) транспортные средства;
ж) инструменты (орудия механического и ручного труда);
к) производственный инвентарь и принадлежности;
л) хозяйственный инвентарь;
м) рабочий, продуктивный и племенной скот;
н) многолетние насаждения;
п) внутрихозяйственные дороги;
р) библиотечные фонды и прочие основные средства.
В зависимости от степени использования различают основные средства:
а) находящиеся в эксплуатации;
б) числящиеся в запасе;
в) переведенные на консервацию;
д) проходящие стадии достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации.
В зависимости от принадлежности организации основные средства подразделяют на:
а) собственные – принадлежащие организации по праву собственности;
б) находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
в) арендованные основные средства, принятые по договору аренды во временное пользование.
В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ в целях налогового учета основные средства классифицируют по амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования [1, С.133].
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:
- правильное документальное оформление и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
- правильное исчисление амортизации;
- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
- контроль за сохранностью основных средств и рациональным их использованием.
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, в Дистанции пути разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств, формы первичных документов и учетных регистров.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы [3, С.49].
К объектам основных средств относятся:
- здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей; здания предназначенные для невременного проживания, а также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), а также исторические памятники, используемые для жилья;
- сооружения, т.е. инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций;
|
|
|
- машины и оборудование – устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию;
- транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;
- инструменты, приспособления, инвентарь;
- земельные участки;
- объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
- рабочий скот – лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей);
- продуктивный и племенной скот – коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких как молоко, шерсть и других; жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот;
- все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста;
- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства и т.п.;
- книги, брошюры и другие аналогичные издания.
Материально-техническую базу железных дорог составляют основные фонды, включающие локомотивы, вагоны, железнодорожный путь, земляное полотно, лесозащитные насаждения, искусственные сооружения, контактные и электросети, оборудование тяговых и трансформаторных подстанций, станочное, силовое и другое оборудование. К основным фондам относятся также колесные пары и комплектные запасные части подвижного состава, так как они приобретаются за счет средств капитальных вложений.
Основными фондами в Дистанции пути являются в основном сооружения, обслуживающие транспорт, - земляное полотно, верхнее строение пути, искусственные сооружения (мосты, тоннели, галереи, пешеходные мосты, берегоукрепительные, берегозащитные сооружения, переезды, эстакады); а также лесонасаждения. Кроме того, к основным средствам Дистанции относятся старогодные элементы верхнего строения пути и покилометровый запас рельсов. К старогодным относятся рельсы, шпалы, скрепления и другие элементы, снятые при ремонте или разборке пути, но пригодные для использования на других, менее напряженных участках железнодорожных линий. Учет старогодных элементов верхнего строения пути в составе основных фондов позволяет избежать двойного счета одних и тех же средств. Рельсы покилометрового запаса рассматриваются как основные фонды вследствие того, что с точки зрения предприятия они ничем не отличаются от рельсов, уложенных в путь.
|
|
|
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94, которым руководствуется Дистанция в своей работе, специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, предназначенные для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также на работах, производимых в особых температурных условиях; форменная одежда, которой обеспечиваются работники, остающаяся в их личном постоянном пользовании, также учитываются в составе основных средств. Считаю, что это неправильно, так как в соответствии с п.46 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» к основным средствам относятся средства труда, и в связи с тем, что спецодежда и форма не являются средством труда, думаю, что они должны учитываться в составе материально-производственных запасов.
Планирование и учет воспроизводства основных фондов осуществляется в натуральных и стоимостных показателях. Натуральные измерители применяются при расчете производственной мощности предприятий, организации производственного процесса, определении технического состояния средств труда и их качественной характеристики, а также разработке межотраслевых и плановых балансов основных фондов и оборудования.
В экономике страны более широкое использование имеет система стоимостных показателей, получивших особое развитие в условиях рынка. В денежном выражении осуществляется сводный учет и планирование на всех уровнях управления воспроизводственным процессом основного капитала, также начисление и использование амортизации, включение ее в себестоимость продукции, планирование объемов и источников финансирования капитальных вложений. В связи с приватизацией предприятий, включением средств труда в товарный оборот, развитием коммерческого расчета и рыночных хозяйственных связей существенно возросла роль стоимостной оценки основных фондов, повысились требования к ее реальности и динамичности.
1.2 Оценка основных средств
В бухгалтерском учете и отчетности основные средства учитываются в денежной оценке. Для оценки основных средств, то есть определения, в какой сумме тот или иной объект должен быть признан в бухгалтерском учете, используются фактическая (первоначальная) текущая рыночная и остаточная стоимость.
Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств согласно ПБУ 6/01 являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией; эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей, если это невозможно, то стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств [3, С.50].
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не изменяется, кроме случает, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Текущие цены и тарифы на основные фонды постоянно изменяются под влиянием факторов спроса и предложения, инфляции и т.п. Один и тот же станок или машина, приобретенные в разные годы, имеют разную стоимость. Первоначальная стоимость основного капитала перестает отражать действительную его оценку в текущих условиях хозяйственной деятельности. Управление процессом воспроизводства основных фондов затрудняется, возникают препятствия к осуществлению коммерческой деятельности предприятия. Показатели, исчисляемые с использованием первоначальной стоимости фондов (капиталоотдача, рентабельность, платежеспособность, ликвидность и др.) перестают отражать их действительный уровень. Возникают проблемы в управлении амортизацией, себестоимостью, а, следовательно, прибылью и налогами. Возникает необходимость переоценки основных фондов и приведения их к единым ценностным измерителям.
В связи с этим учетной политикой Дистанции пути предусмотрено один раз в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Восстановительная стоимость – это сумма расчетных затрат на приобретение или возведение новых средств труда, аналогичных переоцениваемым.
Так, Дистанцией пути используются заключения экспертных организаций, с которыми заключаются договора на проведение переоценки.
Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом начисленной амортизации. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт. При проводимых переоценках фондов одновременно уточняется размер начисленного износа по каждой единице средств труда. Также определяется восстановительная стоимость с учетом износа. Она рассчитывается в процентах к полной восстановительной стоимости на основе данных бухгалтерского учета.
Балансовая стоимость – это стоимость, по которой основные фонды учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета об их наличии и движении. На балансе предприятия стоимость основных фондов числится в смешенной оценке: объекты, по которым производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а новые средства труда, приобретенные (или возведенные) после переоценки, - по первоначальной стоимости [16, С.194].
Переход экономики нашей страны на условия рыночных отношений, появление в связи с этим новых фактов хозяйственной деятельности, передача предприятий из государственной собственности в коллективную, и даже частную собственность, потребовали известных дополнений, а по некоторым операциям – и перестройки в системе бухгалтерского учета и изменений в методологии учета. Рассмотрим в следующем параграфе учет и контроль движения основных средств, согласно международным стандартам финансовой отчетности.
1.3 Учет и контроль движения основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
Долгое время научные и практические работники нашей страны в области бухгалтерского учета и отчетности в условиях централизованной плановой экономики были лишены возможности подробного ознакомления с работой коллег и методикой бухгалтерского учета предприятий стран с развитой рыночной экономикой.
В октябре 1992г. было принято решение о переходе бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях страны на принятую в международной практике систему бухгалтерского учета (финансовой отчетности).
В последующем был принят ряд постановлений Правительства РФ. Одним из них, постановлением от 6 марта 1998г. № 283, была утверждена программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
В связи с программой реформирования бухгалтерского учета Правительством создана Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности, по инициативе которой принят План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета.
Во исполнение этой программы в Российской Федерации уже издано и введено в действие 20 положений по бухгалтерскому учету, в том числе приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н утверждено и введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».
В системе МСФО вопросы отражения информации в учете и отчетности об основных средствах изложены в стандарте 16 «Основные средства», по аренде – в стандарте 17 «Аренда», по амортизации – в стандарте 4 «Амортизация».
В соответствии с МСФО 16 к основным средствам относят имеющие материально- вещественную форму активы, включающие недвижимость и оборудование, которые используются для производства товаров и услуг, для сдачи в аренду либо для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода. То есть существенным для основных средств является срок полезного использования.
МСФО 16 определяет срок полезного использования как ожидаемый период использования активов компании или количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива. Срок полезной службы определяется компанией самостоятельно исходя из условий ее деятельности и устанавливается с учетом намерений компании в отношении использования объекта и политики компании по управлению объектом.
МСФО 16 предусматривает периодический пересмотр срока полезной службы амортизируемых активов, поскольку в течение периода существования актива оценка срока его полезного использования может оказаться неточной в связи с режимом эксплуатации объекта, технологическими изменениями или изменениями на рынке выпускаемой продукции, политикой компании в области ремонта и обслуживания.
В соответствии с МСФО используется оценка основных средств по фактической, ликвидационной, справедливой, балансовой, возмещаемой стоимости.
Фактическая стоимость – уплачиваемая сумма денежных средств либо их эквивалент или реальная стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения данного объекта, на момент его приобретения или создания. Указанный показатель соответствует используемому в российской практике показателю первоначальной стоимости.
МСФО 16 предусматривает различные варианты определения первоначальной стоимости основных средств, приобретенных в обмен на другие активы. Согласно GAAP существуют три метода исчисления первоначальной стоимости таких активов: оценка по рыночной стоимости; экспертная оценка и оценка по остаточной или учетной стоимости.
Согласно первому методу, полученные основные средства приходуются по рыночной стоимости передаваемых активов или рыночной стоимости полученных активов, в зависимости от того, какая из этих двух оценок более точная. Второй метод исчисления первоначальной стоимости обмененных активов – экспертная оценка с привлечением независимых оценщиков. Третий метод – оценка по остаточной (учетной) стоимости передаваемого актива – применяется в случаях, когда невозможно воспользоваться рыночной или экспертной оценкой. Совет по стандартам считает применение учетной стоимости наиболее удачным вариантом оценки [23, С.118].
Эти же методы оценки используются при безвозмездном получении активов и когда активы поступают на предприятие в оплату акций или взносов в уставный капитал.
Ликвидационная стоимость – это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Под справедливой стоимостью понимается сумма, на которую актив может быть обменен при сделке между заинтересованными, независимыми сторонами. Работу по определению справедливой стоимости берет на себя организация, имеющая лицензию на осуществление оценочной деятельности. Определение справедливой стоимости основывается на том, что компания будет продолжать свою деятельность и не имеет никаких намерений или необходимости ликвидироваться и существенно сокращать масштаб своей деятельности или совершать какие-либо операции на не выгодных для себя условиях.
Балансовая (учетная) стоимость – это сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации. Чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой, регулярно проводится переоценка.
Сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая остаточную стоимость при выбытии, носит название «возмещаемой суммы».
Балансовую стоимость в конце года сравнивают с возмещаемой суммой и, если возмещаемая сумма оказывается ниже балансовой стоимости, разницу признают в качестве расхода.
В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» амортизацияпредставляет систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Согласно общепринятым бухгалтерским принципам США (GAAP) начисление амортизации по основным средствам возможно одним из следующих методов:
1) методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости (самый распространенный метод в США, схожий с российской практикой);
2) методом начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный), применяется в тех отраслях, где изнашивание объекта связано с частотой его использования, например, в добывающих отраслях или на транспорте;
3) методом списания стоимости по сумме чисел лет (кумулятивный);
4) методом уменьшаемого остатка. При этом способе вначале определяется линейная норма амортизации исходя из срока полезного использования. Затем полученная сумма умножается на 2 и применяется не к первоначальной, а к остаточной стоимости [35, С.67].
В отличие от отечественной методологии GAAP предполагает списание амортизируемой стоимости, то есть разницы между первоначальной и ликвидационной стоимостью (стоимостью отходов, полученных при ликвидации объекта). В российской практике не применяются такие понятия, как ликвидационная и амортизируемая стоимость.
Сравним результаты от начисления амортизации в российском учете и в американской практике (таблица 1, 2):
Как видно из таблицы 2, объект не был амортизирован полностью ни при методологии GAAP, ни при отечественной методологии. В GAAP предлагается из остаточной стоимости на конец 4-го года вычесть ликвидационную стоимость объекта основных средств и за 5-й год начислять амортизацию в размере рассчитанной суммы. В российской методологии учета такой порядок начисления амортизации не предусмотрен [35, С.69].
Ранее действующая в нашей стране система учета основных средств принципиальным образом отличалась от правил, заключенных в международных стандартах. В международных правилах более широкие полномочия в вопросах ведения учета основных средств, определения амортизационной политики предоставлены самим хозяйствующим субъектам. У нас же до введения в действие ПБУ 6/97 действовали жесткие нормы, отвечающие потребностям плановой экономики и существовавшим формам собственности (государственной и общественно-кооперативной). Теперь же ситуация изменилась: появилось многообразие форм собственности и государство уже не всегда правомочно устанавливать конкретную учетную политику и стратегию хозяйственной деятельности всех субъектов, так как многие из них принадлежат ограниченному кругу собственников.
Таблица 1 - Расчет амортизации, применяемый в американской практике (тыс.руб.)
| Первоначальная стоимость | Годовая сумма амортизации | Накопленный износ | Остаточная стоимость | |
| Дата приобретения | 100 | - | - | 100 |
| Конец 1 года | 100 | 100´0,4=40 | 40 | 60 |
| Конец 2 года | 100 | 60´0,4=24 | 64 | 36 |
| Конец 3 года | 100 | 36´0,4=14,4 | 78,4 | 21,6 |
| Конец 4 года | 100 | 21,6´0,4=8,6 | 87,0 | 13 |
| Конец 5 года | 100 | 13´0,4=5,2 | 92,2 | 7,8 |
Таблица 2 - Расчет амортизации, применяемый в отечественной практике (тыс.руб.)
| Первоначальная стоимость | Годовая сумма амортизации | Накопленный износ | Остаточная стоимость | |
| Дата приобретения | 100 | - | - | 100 |
| Конец 1 года | 100 | 100´0,2=20 | 20 | 80 |
| Конец 2 года | 100 | 80´0,2=16 | 36 | 64 |
| Конец 3 года | 100 | 64´0,2=12,8 | 48,8 | 51,2 |
| Конец 4 года | 100 | 51,2´0,2=10,2 | 59,0 | 41,0 |
| Конец 5 года | 100 | 41´0,2=8,2 | 67,2 | 32,8 |
Согласно ПБУ 6/01, разработанному в соответствии с МСФО, по-новому трактуются принципиальные вопросы:
- определение периода функционирования основных средств – теперь срок полезного использования предприятие определяет самостоятельно;
- амортизационная политика – изменение заключается в расширении возможностей организации в применении способов начисления амортизации;
- переоценка основных средств – организациям предоставлено право не реже одного раза в год самостоятельно переоценивать основные средства до восстановительной стоимости, не дожидаясь постановлений Правительства;
- пояснения при раскрытии учетной политики – в ней раскрывается информация об изменениях стоимости основных средств; о принятых организацией сроках полезного использования основных средств; об объектах, по которым амортизация не начисляется) чтобы не имело место мнение о занижении себестоимости; и обязательно – перечень основных средств, полученных по договору аренды (амортизация по ним начисляется у арендодателя, у арендатора же они числятся за балансом и на них не начисляется налог на имущество).
Кроме того, в российских правилах бухгалтерского учета устранены следующие, имевшиеся ранее, различия с МСФО:
- ликвидирован стоимостной лимит отнесения активов к объектам основных средств;
- предусмотрено использование накопленных средств дооценки при выбытии основных средств и направление их в нераспределенную прибыль (не по мере начисления амортизации, а единовременно);
- отнесение затрат по доведению объектов до состояния, пригодного к использованию, до момента их ввода в основные средства, на увеличение первоначальной стоимости;
- разрешена переоценка основных средств;
- предусмотрено изменение срока полезного использования объектов основных средств при изменении их технических характеристик.
Однако остались некоторые различия, например, не предусмотрена перемена используемого способа начисления амортизации, если изменяется порядок использования объекта; отсутствует понятие «ликвидационная стоимость». Эти различия объясняются чисто экономическими причинами. Российская экономика находится на этапе становления рыночного хозяйства, поэтому применение многих оценок проблематично, так как сопряжено с существенными затратами времени и средств [38, С.56].
Параллельно с освоением новых положений в области бухгалтерского учета с 1 января 2002г. все организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, обязаны вести налоговый учет, во многом отличный от бухгалтерского.
Глава 2 Бухгалтерский учет и контроль основных средств
2.1 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет движения основных средств
Все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Рассмотрим учет основных средств на примере дистанции пути. Дистанция образована в соответствии с приказом МПС в 1967 году в целях обеспечения непрерывности следования поездов на участке Инза – Ульяновск в соответствии с установленным графиком, выполнения утвержденного плана работ по ремонту сооружений с соблюдением технических условий и норм, а также исправного содержания пути, сооружений и всех путевых устройств в соответствии с правилами технической эксплуатации железных дорог, ремонта и содержания машин и оборудования, средств снегоборьбы, инструмента и прочего имущества путевого хозяйства.
Для достижения поставленных целей Дистанция пути обеспечивает:
- создание условий для выполнения установленного объема перевозок грузов и пассажиров при полной их безопасности, высоком уровне обслуживания и минимальных расходах;
- проведение текущего ремонта пути в соответствии с правилами и положениями;
- выполнение правил технической эксплуатации железных дорог РФ, разработку и осуществление мероприятий по предупреждению крушений, аварий на обслуживаемом участке;
- выполнение требований экологической безопасности и охраны здоровья населения, проведение мероприятий по охране труда, природы, рациональному использованию природных ресурсов.
В своей деятельности Дистанция пути руководствуется действующим законодательством РФ, приказами, указаниями и другими нормативными документами ОАО «Российские железные дороги», Куйбышевской железной дороги.
Дистанция пути не является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на принципах цехового хозяйственного расчета, работает на основании Положения об обособленном подразделении, имеет текущий счет в банке и печать; не производит расчеты с налоговыми органами по платежам в бюджет и внебюджетные фонды. Расчеты производятся в централизованном порядке Отделением дороги за исключением расчетов по единому социальному налогу и налога на доходы физических лиц.
Все имущество Дистанции находится в федеральной собственности, отражается в балансе отделения дороги и закреплено за Дистанцией пути.
Дистанция пути осуществляет бухгалтерский учет и представляется в установленные сроки Отделению дороги бухгалтерскую отчетность, анализ производственно-финансовой деятельности, а также организационно-технические мероприятия, разработанные техническим отделом дистанции.
Осуществление бухгалтерского учета и составление отчетности производится бухгалтерией, возглавляет которую главный бухгалтер. Функции внутреннего контроля выполняет ревизионный отдел Куйбышевской железной дороги.
Обработка документов и формирование регистров осуществляется с использованием автоматизированной комплексной системы бухгалтерского учета, разработанной специалистами Информационно-вычислительного центра Дороги, в сроки, установленные специальным графиком (приложение А).
Существенные способы ведения бухгалтерского учета, влияющие на оценку деятельности Дистанции пути, раскрываются в принятой учетной политике, к которой утверждены:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета, в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичного учета;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
- перечень лиц по должностям, имеющих право подписи первичных бухгалтерских документов, и лиц, ответственных за ведение налогового учета;
- график документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок ведения налогового учета с использованием установленных на дороге форм налоговых регистров;
- порядок контроля за хозяйственными операциями для организации бухгалтерского и налогового учета.
Учет в Дистанции пути ведется согласно «Рабочего плана кодов счетов синтетического и аналитического учета предприятий Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО «РЖД»», который составлен на основании Методических указаний по применению плана счетов бухгалтерского учета основной деятельности железных дорог, утвержденных ОАО «РЖД», и Номенклатуры расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, утвержденной 29.09.2003г. № 68 МПС РФ по согласованию с Минфином [11, С.4].
Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности на основании первичных документов, которые составляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, непосредственно по окончании операции. Движение первичных документов регламентируется графиком, оформленным в виде схемы с указанием всех исполнителей, их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Контроль исполнения графика осуществляет главный бухгалтер.
Дистанция пути организует хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архива дел, но не менее 5 лет.
В Дистанции пути для учета основных средств используются формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21января 2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». В связи с этим движение основных средств в Дистанции пути оформляется следующими первичными документами:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (формы № ОС-1);
- акт о приеме-передаче здания (сооружения) (формы № ОС-1а);
- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (формы № ОС-1б);
- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (формы № ОС-2);
- акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (формы № ОС-3);
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (формы № ОС-4);
- акт о списании автотранспортных средств (формы № ОС-4а);
- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (формы № ОС-4б);
- инвентарная карточка учета объекта основных средств (формы №ОС-6);
- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6а);
- инвентарная книга учета объектов основных средств (формы №ОС-6б);
- акт о приеме (поступлении) оборудования (формы № ОС-14);
- акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (формы № ОС-15);
- акт о выявленных дефектах оборудования (формы № ОС-16).
Для организации учета и обеспечения контроля сохранности основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.
В Дистанции пути инвентарный номер имеет 6 знаков. Первая цифра номера обозначает отрасль народного хозяйства по классификации основных средств, вторая – номер группы, третья – номер подгруппы, четвертая, пятая и шестая – порядковый номер объекта в подгруппе. Например, инвентарный номер танка-тягача 042130 означает:
0 – отрасль «Транспорт»;
4 – группа «Машины и оборудование»;
2- подгруппа «Силовые машины»;
130 – порядковый номер согласно инвентарной описи ОС-10.
Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в организации.
Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией на инвентарных карточках учета основных средств (формы №ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект, например, на универсальный сварочные агрегат.
Заполнение инвентарных карточек производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); заводской и инвентарный номер, дата ввода в эксплуатацию, код затрат по амортизации, код и норма амортизационных отчислений, местонахождение, индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки позволяют контролировать техническое состояние основных средств, получать экономическую информацию, потребность в которой возникает в ходе эксплуатации объекта основных средств, по ним можно определить, к какому виду относятся объекты, к какой отрасли, где функционируют, - это дает возможность определить показатели использования основных фондов. В дистанции пути при заполнении инвентарной карточки на универсальный сварочный агрегат не отражена организация-изготовитель (приложение Б).
С целью сохранности инвентарных карточек в дистанции пути их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (формы ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия (приложение В).
В течение срока службы в инвентарной карточке отмечают изменения первоначальной стоимости, даты проведения ремонтов и реконструкции, модернизации, сведения о внутреннем перемещении и выбытии объекта.
Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации осуществляется оперативный контроль за использованием основных средств [12, С.218].
Аналитический учет основных средств ведется механизировано: все данные о движении и наличии основных средств отражаются в машинограммах, выпускаемых ИВЦ ежемесячно на основании сгруппированных в пачки по видам хозяйственных операций первичных документов по движению основных средств. Формы этих регистров бухгалтерского учета закреплены учетной политикой.
Для учета наличия основных средств предназначена машинограмма «Ведомость 3-ОС «Основные средства-остатки» (приложение Г). В ней показывается наличие основных средств на 1 число каждого месяца в разрезе цехов и участков; находит отражение информация о каждом объекте основных средств: инвентарный номер, плата за фонды (то есть, начисляется ли амортизация по этому объекту или нет), сфера применения (производственная, непроизводственная), характер эксплуатации (в эксплуатации, в запасе, на консервации), шифр затрат для отнесения амортизационных отчислений, шифр нормы амортизации; начисляется ли ускоренная амортизация по объекту, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная (восстановительная) стоимость, сумма амортизации с начала эксплуатации и в том числе за отчетный месяц.
Для отражения поступления и выбытия основных средств выпускается машинограмма «Ведомость по движению основных средств 1-ОС» (приложение Д). В ней показано движение основных средств за месяц пообъектно по видам операций.
Для составления квартальной и годовой отчетности, например к форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», используется машинограмма «Ведомость 8-ОС» (Приложение Ж), где по группам формируется движение основных средств нарастающим итогом с начала года. При необходимости для разных оперативных сведений Информационно-вычислительным центром выпускаются и другие машинограммы.
Учет основных средств по месту их нахождения осуществляет лицо, ответственное за сохранность этих средств.
Принятие к учету активов в качестве основных средств согласно ПБУ 6/01 осуществляется при единовременном выполнении следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) если не предполагается перепродажа данных активов;
д) способность приносить организации доход в будущем [3, С.48].
Основные средства в Дистанции пути принимаются к учету в результате осуществления капитальных вложений путем приобретения за плату или капитального строительства; безвозмездного получения; выявления при инвентаризации; централизованного получения.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная приказом начальника Дистанции пути. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1 на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов составляется лишь в случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость принимаются одновременно под ответственность одного и того же лица.
В актах указываются наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, местонахождения объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). Для зданий, сооружений, передаточных устройств технической документацией являются технические паспорта, для зданий, кроме того, - и поэтажные планы, составляемые на основании строительных чертежей. При их отсутствии технический паспорт составляется на основании показателей и размеров, снятых с натуры. Для машин, оборудования, транспортных средств, инструмента, производственного инвентаря технической документацией являются заводские технические паспорта, технические описания, получаемые предприятием одновременно с поступлением приобретаемых объектов основных средств.
Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования формы ОС-14, а сдача его в монтаж – актом о приемке-передаче оборудования в монтаж формы ОС-15. Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектах в оборудовании формы ОС-16. За анализируемый период принятия оборудования не осуществлялось.
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки, после чего техническую документацию передают в техотдел [16, С.197].
Бухгалтерский учет основных средств ведется на синтетическом счете 01 «Основные средства», который в Дистанции пути, как на любом предприятии железнодорожного транспорта, имеет 21 субсчет, из которых 20 предназначены для учета основных средств в разрезе групп, например: 01-01 «Здания (кроме жилых)»; 01-02 «Сооружения»; 01-03 «Жилища»; 01-04 «Машины и оборудование»; 01-05 «Вычислительная техника»; 01-06 «Грузовые вагоны»; 01-07 «Иной железнодорожный транспорт» и т.д. Для отражения операций по выбывающим основным средствам выделен субсчет 01-21 «Выбытие основных средств». В связи с большим объемом движения основных средств и механизированной обработкой документов кроме счетов и субсчетов используются также шифры аналитического учета (4 знака), отражающие по субсчетам с 01-01 по 01-20 принадлежность к производственным или непроизводственным, а также вид движения ОС (источник поступления, причину выбытия и т.д.), а по субсчету 01-21 – вид ОС и отдельными шифрами первоначальную стоимость, начисленную амортизацию и остаточную стоимость по выбывающим основным средствам.
Например, счет 01021016 означает:
01 (счет) – основные средства;
02 (субсчет) – сооружения;
10 (первые два знака шифра аналитики) – производственные ОС;
16 (третий и четвертый знаки шифра аналитики) – ОС, принятые в эксплуатацию централизованно из МПС.
На шифрах аналитического учета движение основных средств (ввод новых объектов, безвозмездное поступление, выявление при инвентаризации, ликвидация, продажа, дарение и т.д.) накапливается нарастающим итогом с начала года. Такая подробная шифровка необходима для составления форм статистической отчетности и расшифровок к формам квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Оприходование объекта основных средств рассмотрим на примере:
В августе 2004 года дистанцией пути оплачен счет ЗАО «Импрейд» № 254 на сумму 54523 руб. (в том числе НДС 8317 руб.), по накладной № 266 был получен универсальный сварочный агрегат для осуществления работы на путях.
На приемку комплекта комиссией составлен акт (накладная) № 150 приемки-передачи основных средств (приложение К).
После оформления акт направлен в бухгалтерию, где на полученный объект основных средств заведена инвентарная карточка (приложение Б) и составлены проводки.
Таблица 3 - Отражение хозяйственных операций по поступлению основных фондов за август месяц 2004 г.
| Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета | |
| Дт | Кт | ||
| 1. Получен счет поставщика за сварочный агрегат: - стоимость агрегата - НДС | 46206 8317 | 08 19 | 60 60 |
| 2. Оприходованы основные средства | 46206 | 01 | 08 |
| 3. Произведена оплата по счету поставщику через текущий счет | 54523 | 60 | 55 |
| 4. Зачет НДС по оприходованному объекту | 8317 | 68 | 19 |
С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету по этому объекту необходимо будет производить начисление амортизации вплоть до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.
Кроме нового приобретения в дистанции пути имеет место поступление основных средств от обособленных подразделений Куйбышевской дороги, не имеющих статуса юридического лица. Оно считается внутренним перемещением и осуществляется через счет внутренних расчетов 79-07 «Внутрихозяйственные расчеты по капитальным вложения» и осуществляется без предъявления НДС. Так, в ноябре месяце от Ульяновского Локомотивного депо получена тележка путеизмерительная. Данная операция отражена в учете проводками:
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - 91100 руб. – принятие к учету объекта,
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 4530 руб. – принятие к учету амортизации по данному объекту.
Безвозмездное получение основных средств от сторонних организаций отражается записями:
Дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»,
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - получен безвозмездно объект основных средств и отражены доходы будущих периодов;
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - включены в стоимость дополнительные расходы по объекту (расходы по доставке объекта сторонними организациями, консультационные услуги и т.д.);
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» - принятие к учету объекта основных средств. Безвозмездное поступление основных фондов в дистанции пути не осуществлялось.
При строительстве объекта хозяйственным способом производят записи:
Дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»,
Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 23 «Вспомогательное производство» и другие – отражены материальные, трудовые и остальные затраты по сооружению объекта;
Дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислена сумма НДС по объектам капитального строительства;
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» - принят к учету законченный строительством объект основных средств. Строительство объекта хозяйственным способом в дистанции пути не было.
При строительстве объектов основных средств подрядным способом:
Дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - согласно акту выполненных работ отражена предъявленная подрядчиком стоимость объекта;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отработан НДС согласно счета-фактуры;
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» - принятие к учету объекта основных средств. Строительство объектов основных средств подрядным способом в дистанции пути не осуществлялось.
В зависимости от вида основных средств, вида движения, источника приобретения и т.д. в Дистанции дополнительно подшифровываются субсчета и шифры аналитики согласно Рабочему плану.
На основании приказа Минфина от 18.05.2002г. № 45н «О внесении дополнений и изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» начиная с бухгалтерской отчетности за 2002г. основные средства стоимостью до 10000 руб. в Дистанции пути единовременно списываются на затраты по мере отпуска их в эксплуатацию, что соответствует лимиту стоимости объектов имущества, не признаваемых амортизируемыми в целях главы 25 Налогового кодекса. Предварительно такие объекты принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и учитываются на счете 01 в корреспонденции с кредитом счета 08, а затем при передаче их в производство стоимость их списывается со счета 01 в дебет счетов учета затрат по элементу «Материальные затраты». Одновременно стоимость объектов зачисляются на забалансовый счет 013 «Основные средства стоимостью до 10000 руб. за единицу, переданные в эксплуатацию», к которому организован пообъектный аналитический учет [11, С.7].
В целом синтетический и аналитический учет в организации ведется в соответствии с инструктивными положениями по учету основных средств.
2.2 Учет амортизации основных средств
Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. И по мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с их износом.
Амортизация основных средствможет происходить в результате потери технико-экономических свойств или физических качеств. Амортизация признается в качестве расхода исходя из:
- величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;
- срока полезного использования;
- принятых организацией способов начисления амортизации [16, С.199].
Период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком, носит название – срок полезного использования.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и прежде всего, по данным технических условий на данный объект (техпаспорта).
При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Инструментом возмещения износа основных средств являются амортизационные отчисления в виде денег, направляемых на воспроизводство, воссоздание изношенных основных средств.
Согласно учетной политики в Дистанции пути начисление амортизации производится линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам, приобретенным после 1 января 2002г., определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, начисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта; а по объектам основных средств, приобретенным до 2002г. – по Единым нормам амортизационных отчислений, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
Начисление амортизации объекта основных средств рассмотрим на примере:
В августе 2004 г. дистанцией пути на сумму 54523 руб. (в том числе НДС 8317 руб.) был получен универсальный сварочный агрегат.
Срок службы комплекта радиосвязи установлен техотделом 8 лет, по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства от 1 января 2002г. № 1 комплект оперативной радиосвязи имеет код ОКОФ 143520640 ему соответствует пятая группа, норма амортизации равна 1:(7 лет ´ 12 мес.) ´ 100% = 1,190% к балансовой стоимости. Следовательно, ежемесячная сумма амортизации равна 46206руб. ´ 1,190/100 = 550 руб.
То есть по введенному в ноябре комплекту радиосвязи начиная с декабря ежемесячно будут делаться бухгалтерская запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 550 руб. – начислены амортизационные отчисления в месячной сумме.
Кроме нового приобретения в дистанции пути имеет место поступление основных средств от обособленных подразделений Куйбышевской дороги, оно считается внутренним перемещением и осуществляется через счет внутренних расчетов 79-07 «Внутрихозяйственные расчеты по капитальным вложения» и осуществляется без предъявления НДС. Так, в ноябре месяце от Кльяновского Локомотивного депо получена тележка путеизмерительная. В данном случае начисление амортизации отражается следующими проводками:
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 4530 руб. – принятие к учету амортизации по данному объекту.
При безвозмездном получении основных средств от сторонних организаций начисление амортизации отражается в учете записями:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и т.д.,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - начислена и отнесена на затраты амортизация объекта основных средств в размере ежемесячных отчислений;
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - списание стоимости объекта на сумму начисленной за месяц амортизации во внереализационные доходы.
Ежемесячное начисление амортизации и износа основных средств по бухгалтерскому учету в Дистанции отражается в «Бухгалтерской справке» (приложение Л), где формируются по дебету счета 20 затраты по амортизации основных средств, а по сфере применения и характеру эксплуатации выпускается «Ведомость 2-ОС" которые выпускает информационно-вычислительный центр ежемесячно (приложение М), где формируются по шифрам учета затрат общие амортизационные отчисления, а также в том числе показывается амортизация по основным средствам полученная безвозмездно и за счет средств целевого финансирования. Также выпускается ведомость амортизационных отчислений по шифрам классификации основных средств «Ведомость 5-ОС» (приложение Н).
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Состав амортизируемых основных средств для целейналогообложения не совпадает с составом амортизируемых основных средств для целей бухгалтерского учета. При отнесении основных средств к амортизируемому имуществу для целей налогообложения организация должна руководствоваться правилами, установленными ст.ст.256-258 НК РФ.
Статья 258 НК РФ внесла существенные изменения в порядок начисления амортизации по основным средствам. Если существующие Единые нормы, утвержденные Постановлением Совета Министров ССС от 22.10.1990 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», определяют нормы амортизационных отчислений по каждому виду основных средств, то ст.258 НК РФ устанавливает начисление амортизации по амортизационным группам согласно срокам полезного использования – периода, в течение которого объект основных средств служит деятельности налогоплательщика. Так в п.1 ст.258 НК РФ, определено, что срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 Кодекса и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.
Согласно п.3 ст.258 НК РФ амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
Первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.
Вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.
Третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.
Четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.
Пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.
Седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.
Восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.
Девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет и до 30 лет включительно.
Десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций – изготовителей [1, С.133].
Амортизируемое имущество в целях гл.25 НК РФ принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости, определяемой в соответствии со ст.257 и п.10 ст.258 Кодекса.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном ст.259 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества [1, С.134].
В Ульяновской Дистанции пути с 1 января 2002г. ведется налоговый учет, ежемесячно составляются налоговые регистры. Для этого учета информационно-вычислительный центр выпускает отдельные машинограммы: в налоговом регистре «Ведомость учета амортизационных начислений по основным средствам» показывается наличие основных средств на первое число каждого месяца в разрезе цехов, отражается инвентарный номер, дата начала начисления амортизации, первоначальная стоимость, месячная норма амортизации, сумма амортизации за месяц, накопленная амортизация с начала года и с момента ввода (приложение П). В налоговом регистре «Ведомость учета основных средств стоимостью до 10 тыс. руб.» отражается наличие основных средств на первое число каждого месяца в разрезе цехов, дата принятия к учету, инвентарный номер, первоначальная стоимость, наименование объекта (приложение Р).
Обеспечение достоверности данных учета основных средств достигается путем проверки состояния их в натуре, то есть проведением инвентаризации, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
2.3 Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета
Инвентаризация основных фондов является средством контроля их сохранности, использования по назначению и правильности учета. Она проводится в соответствии с приказом МФ РФ от 13 июня 1995г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Порядок проведения инвентаризации, количество в отчетном году, дата проведения определяется руководителем, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в ар
