2015-10-13
2265
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Признаки классификации |Подразделение затрат |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|По экономическим элементам |Экономические элементы затрат |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|По статьям |Статьи затрат |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|По способу отнесения на себестои-|Прямые, косвенные |
|мость | |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|По отношению к уровню деловой ак-|Переменные, постоянные |
|тивности | |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|По методу признания в качестве|Затраты на продукт, затраты периода |
|расхода | |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|По отношению к технологическому|Основные, накладные |
|процессу | |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|По составу |Одноэлементные, комплексные |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|По целесообразности расходования |Производительные, непроизводительные|
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|По возможности охвата планом |Планируемые, непланируемые |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|По периодичности возникновения |Текущие, единовременные |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|По отношению к готовому продукту |Затраты на незавершенное производст-|
| |во, затраты на готовый продукт |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|По возможности регулирования |Регулируемые, нерегулируемые |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Наиболее распространенными группировками затрат, используемыми в отечественной практике учета, являются группировка по экономическим элементам, а также по статьям.
Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг). Например, элемент "Затраты на оплату труда" отражает использование трудовых ресурсов, независимо от того, какие именно функции – производства, организации, обслуживания или управления – работники выполняют.
Принято выделять следующие экономические элементы (ПБУ 10/99):
1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация;
5. прочие затраты.
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения, отрасли экономики можно разделить соответственно на материалоемкие (высок удельный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие (высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобладает амортизация основных средств и иных внеоборотных активов).
Состав затрат по экономическим элемента приведен в форме № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", таблица под названием "Затраты, произведенные организацией".
Статья затрат – совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование. Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой затрат.
Согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" "для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно".
Перечень статей затрат и их состав определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства, которые были разработаны на основе типовых рекомендаций в условиях плановой экономики и носят рекомендательный характер.
В качестве примера приведем типовую номенклатуру статей:
1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы (вычитаются);
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий;
4. Топливо и энергия на технологические цели;
5. Заработная плата производственных рабочих;
6. Отчисления на социальные нужды;
7. Расходы на подготовку и освоение производства;
8. Потери от брака;
9. Общепроизводственные расходы;
10. Прочие производственные расходы;
11. Общехозяйственные расходы;
12. Коммерческие расходы.
Первые 10 статей образуют так называемую производственную себестоимость. Сумма всех 12 статей представляет собой полную себестоимость производства и реализации (продажи).
2) Все расчеты по определению фактической себестоимости продукции называют калькулированием. Учет затрат на производство является первым этапом процесса калькулирования. На этапе учета затрат на производство осуществляется первичная регистрация издержек, связанных с осуществлением процессов производства и продажи. Включение тех или иных затрат в состав текущих (в себестоимость) определяется прежде всего их экономическим смыслом, заключающимся в связи понесенных затрат с процессом получения текущих доходов коммерческой организации. На данном этапе должны выполняться требования полноты включения затрат (наличие, как правило, первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности) и правильности и обоснованности так называемой квалификации (то есть определения) затрат в качестве текущих (а, например, не капитальных) и учета их на соответствующих затратных счетах.
Учет затрат на производство осуществляется в системе бухгалтерского учета. Для правильной организации данного процесса организация должна обоснованно выбрать из перечня Плана счетов необходимые для нее счета и определиться со степенью аналитичности подлежащей учету информации о затратах.
Учет затрат организуется с применением счетов третьего раздела Плана счетов "Затраты на производство".
Прямые затраты в момент их возникновения на основании первичного документа подлежат отражению по дебету калькуляционных счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.
Аналитический учет по счетам 20, 23 организуется в разрезе объектов калькулирования, то есть в разрезе видов продукции, работ, услуг.
На этом же этапе собираются и косвенные затраты. Это те виды затрат, которые невозможно в силу объективных причин или организации бухгалтерского учета на предприятии отнести в момент их возникновения на объект калькулирования. При выборе организацией варианта калькулирования полной фактической себестоимости эти затраты должны в конечном итоге быть включены в себестоимость объекта калькулирования, но в результате предварительного распределения, то есть косвенно.
Косвенные затраты подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Счета 25, 26 дебетуются в корреспонденции с кредитом большого количества счетов: 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", различные счета учета расчетов и т.д. Распределяют они по отдельным видам продукции на основании базы распределения, которая определена в учетной политике предприятия.
Аналитический учет затрат на счетах 25, 26 ведется в разрезе структурных подразделений и в разрезе статей сметы. Статьи сметы предусмотрены типовыми и отраслевыми методическими указаниями по учету, планированию и калькулированию себестоимости. По завершении сложных расчетов необходимые доли затрат попадают в конечном итоге на дебет счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".
После завершения процедур собственно учета затрат, распределения услуг вспомогательного производства и распределения косвенных расходов в бухгалтерском учете организации выявляется величина показателя об учтенных в отчетном периоде затратах на производство.
Итак, для разграничения затрат между законченной и незаконченной продукцией необходимо исчислить затраты на брак продукции, оценить отходы производства и исчислить затраты в конечном НЗП или затраты на товарную продукцию.
Таким образом, возможны два варианта расчетов:
1. Определить затраты в незавершенном производстве, тогда затраты на готовую продукцию будут равны:
Стов. = НЗПнач. + Зотч. - НЗПкон. - Бр - Отх
2. Определить себестоимость готовой продукции, тогда затраты в незавершенном производстве на конец периода составят:
НЗПкон= НЗП нач. + Зотч. - Стов. - Бр - Отх
Главное условие адекватной оценки незавершенного производства состоит в выборе такого способа оценки, при котором себестоимость готовой продукции отражает результаты хозяйственной деятельности данного отчетного периода. То есть выбранный способ оценки должен исключить влияние одного отчетного периода на результаты другого отчетного периода.
Существуют два классификационных направления оценки незавершенного производства:
- оценка по фактической или нормативной себестоимости;
- оценка по "полной" или ограниченной себестоимости.
При оценке незавершенного производства по нормативной себестоимости происходит повышение себестоимости готовой продукции, когда фактические затраты отчетного периода выше нормативных. И наоборот, себестоимость готовой продукции понижается, когда фактические затраты оказываются ниже нормативных. Тогда при нестабильном объеме незавершенного производства могут иметь место значительные колебания в величинах затрат, относимых на готовую продукцию. В этих условиях оценка незавершенного производства по фактической себестоимости обеспечивает более равномерное формирование затрат на товарную продукцию, отражающих результаты деятельности в отчетном периоде.
Таким образом, с точки зрения равномерности формирования финансового результата более приемлемой является оценка незавершенного производства по фактической себестоимости. С другой стороны, данный подход нарушает сформулированный выше критерий, когда результаты деятельности в одном отчетном периоде не должны сказываться на результатах деятельности в другом периоде. Если мы оцениваем незавершенное производство по фактическим затратам, то перерасход ресурсов скажется на финансовом результате следующих периодов, хотя этот перерасход произошел в данном отчетном периоде. Исходя из этого, оценка незавершенного производства по нормативным затратам является более адекватной.
Конечно же, на вариант оценки оказывает влияние и тип производства. В массовом и серийном производстве предпочтительна оценка незавершенного производства по нормативной себестоимости. В единичном, когда производство может длиться несколько периодов, - по фактической себестоимости.
По полноте отнесения видов затрат на незавершенное производство возможны полная оценка, частичная или нулевая. Полнота отнесения затрат определяется несколькими факторами:
типом производства (массовое, серийное, единичное);
существенностью используемых производственных факторов (ресурсов) (материалоемкое, капиталоемкое, трудоемкое);
особенностями существующей на производстве системы учета затрат.
В единичном и мелкосерийном производствах организуется индивидуальный учет затрат по каждому заказу (партии). То есть затраты на выполнение каждого заказа локализуются и составляют затраты в незавершенное производство до полного завершения заказа, когда они переходят в себестоимость готовых продуктов.
В массовом и крупносерийном производствах подход к оценке незавершенного производства связан с технологическими условиями нарастания производственных затрат.
В ряде отраслей (как правило, с физико-химической технологией производства) в незавершенное производство включают только затраты на сырье.
Существует и следующий способ - на незавершенное производство относят затраты на материалы плюс половину затрат на обработку продукта. Данный способ проще, так как позволяет отказаться от пооперационного учета движения изделий. Такая оценка допустима, когда средняя операция при массовом наблюдении достаточно типична.
Подходы к оценке незавершенного производства регламентируются законодательством Российской Федерации. В соответствии с п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) "незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:
по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат;
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам".
Кроме того, с 2002 г. вступила в действие глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".
В данном Законе ст.319 "Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных" содержит нормы, действующие в целях налогообложения.
Существуют два основных подхода к количественной оценке незавершенного производства:
– инвентаризация, проводимая по итогам отчетного периода;
– учет движения продукции непосредственно в процессе производства, осуществляемый в течение отчетного периода.
Инвентаризация подразумевает подсчет незавершенных производством изделий по каждой технологической операции, каждому рабочему месту.
При учете движения деталей отслеживается их перемещение внутри места возникновения затрат (как правило, цеха) с разбивкой по отдельным операциям или только по конечной операции.
На подходы к оценке незавершенного производства оказывает влияние и степень стабильности (от периода к периоду) количественной величины запасов незавершенного производства.
С точки зрения влияния на финансовый результат в производствах со стабильным незавершенным производством приемлем любой способ оценки: по нормативным или фактическим, по полным или ограниченным затратам. В данном случае в каждом отчетном периоде затраты в незавершенном производстве на начало периода уравновешиваются затратами в незавершенном производстве на конец периода.
В производствах с нестабильным незавершенным производством затраты на него правильнее оценивать исходя из фактических затрат на производство.
Таким образом, при формировании подходов к оценке незавершенного производства должны быть приняты во внимание:
· тип производства;
· динамика "нарастания" затрат в ходе технологического процесса;
· степень количественной стабильности незавершенного производства;
· особенности существующей системы учета затрат на производство.
Оценка затрат на брак продукции
Как и для оценки незавершенного производства, в отношении оценки бракованной продукции также существуют два принципиальных направления:
оценка по фактической или нормативной себестоимости;
оценка по полной или ограниченной себестоимости.
Логически правильно предположить, что величина затрат на производство некачественной продукции соответствует затратам на годные изделия, так как они изготавливаются одновременно и по одной технологии. Следовательно, наиболее обоснованна оценка затрат на забракованную продукцию по фактическим затратам на ее изготовление. Это положение относится и к окончательному, и к исправимому браку.
Вместе с тем причины брака весьма разнообразны, и брак может появиться на любой стадии производства. Калькулирование затрат на брак продукции по фактической себестоимости в ряде производств связано с трудоемкими расчетами. Поэтому в производствах с большой номенклатурой выпускаемых изделий допускается исчисление затрат на брак исходя из нормативной себестоимости.
Для отражения действительных потерь от брака необходимо определить перечень статей себестоимости, которые должны включаться в затраты на забракованную продукцию. Критерием для включения тех или иных затрат в себестоимость забракованной продукции является уже известный принцип "причинности". В соответствии с данным принципом неуместно, например, включать в затраты на брак общезаводские расходы, поскольку они носят условно-постоянный характер и существенно не изменяются в зависимости от наличия или отсутствия брака.
Затраты на забракованную продукцию должны быть исчислены по прямому назначению в отношении определенных изделий. Если носитель затрат оказывается шире объекта калькулирования, неизбежно косвенное распределение затрат. В этом случае наиболее приемлемо распределение потерь от брака между изделиями пропорционально производственной нормативной себестоимости.
В индивидуальном производстве, при непериодическом калькулировании себестоимости, потери от брака остаются в незавершенном производстве. При этом известно, к какому изделию они относятся, а само изделие находится в производстве. В остальных производствах потери от брака относятся на себестоимость товарной продукции и в себестоимость незавершенного производства не включаются.
Учет брака ведется по местам возникновения затрат с составлением первичных документов – извещений о браке. В последних указываются: наименование продукта, операция, на которой обнаружен брак, причины и виновники его возникновения, сумма затрат на брак. Прямые переменные затраты (материалы, заработная плата основных производственных рабочих, часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования) можно учесть по нормам уже в момент обнаружения брака. Косвенные затраты относят на стоимость забракованной продукции в конце отчетного периода по их фактическому уровню в соответствующей доле.
Оценка отходов производства
Под отходами производства понимаются остатки материалов (сырья, полуфабрикатов), которые в ходе технологического процесса полностью или частично утратили исходные потребительские свойства. Принято различать отходы возвратные (которые могут быть использованы на предприятии или реализованы на сторону) и безвозвратные (которые не могут быть использованы на предприятии или реализованы на сторону).
В основе оценки отходов производства должна находиться их потребительская стоимость с учетом расходов на их доработку. Таким образом, оценка возвратных отходов ведется по стоимости возможного использования (замещения) или реализации. В сумме этой оценки возвратные отходы уменьшают затраты на производство. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.
Количественная оценка отходов достигается через:
инвентаризацию: измерение, взвешивание;
проведение расчетов: путем исчисления по действующим нормам на фактический объем производства.
Оценка отходов регламентируется нормативными актами Российской Федерации по бухгалтерскому учету. Так, согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" "фактическая себестоимость материально-производственных запасов... остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету".
Кроме того, согласно Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов "стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (то есть по цене возможного использования или продажи)".
Таким образом, после того, как в Дт 20 счета списаны все прямые и косвенные расходы, приступают к калькулированию фактической себестоимости готовой продукции. Калькулирование начинается с подсчета сумм дебетовых оборотов по счету 20, где суммируются расходы за месяц. Затем определяют наличие и стоимость незавершенного производства на конец месяца. Стоимость незавершенного производства на конец месяца отражается конечным сальдо по счету 20. Оно учитывается при калькулировании фактической себестоимости готовой продукции. Следовательно, для калькулирования фактической себестоимости (Фс) готовой продукции за любой месяц необходимо к стоимости незавершенного производства на начало месяца (НЗПн -это начальное сальдо по счету 20) добавить фактические затраты за месяц (Зм -это дебетовый оборот счета 20) и вычесть стоимость незавершенного производства на конец месяца (НЗПк -это конечное сальдо счета 20):
Фс = НЗПн + Зм – НЗПк
Фактическая себестоимость готовой продукции после калькулирования в конце месяца подлежит списанию с кредита счета 20 в дебет счета 43.
Счет 43 активный. Дебетовое сальдо этого счета отражает фактическую себестоимость готовой продукции, находящейся на складе предприятия. По дебету отражается фактическая себестоимость готовой продукции, поступающей на склад, а по кредиту – отпуск или отгрузку со склада по фактической себестоимости для продажи.
| Бухгалтерские записи по учету затрат на основное производство | |||
| Содержание хозяйственной операции | Первичный документ | Д | К |
| Материальные затраты | |||
| Списаны материалы на нужды основного производства | Требование-накладная, лимитно-заборная карта | ||
| Расходы на оплату труда | |||
| Начислена заработная плата работникам основного производства | Расчетные документы бухгалтерии | ||
| Отчисления на социальные нужды | |||
| Начислен платежи по социальному страхованию и обеспечению | Расчетные документы бухгалтерии | ||
| Начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний | Расчетные документы бухгалтерии | ||
| Амортизация | |||
| Начислена амортизация ОС | Расчетные документы бухгалтерии | ||
| Начислена амортизация НМА | Расчетные документы бухгалтерии | ||
| Прочие расходы | |||
| Списаны на расходы основного производства общепроизводственные расходы (при методе учета полной себестоимости) | Расчетные документы бухгалтерии | ||
| Списаны на расходы основного производства общехозяйственные расходы (при методе учета полной себестоимости) | Расчетные документы бухгалтерии | ||
| Списаны общепроизводственные (общехозяйственные) расходы на счет учета продаж | Расчетные документы бухгалтерии | 25(26) | |
| Учтены в составе затрат на основное производство услуги организации-подрядчика | Счет, договор, акт приема-передачи работ, услуг | ||
| Учтены в составе затрат на основное производство расходы, понесенные подотчетным лицом для нужд основного производства | Авансовый отчет подотчетного лица, акт приема-передачи работ, услуг |
3) Используемые промышленные технологии принято делить на две основные группы - химико-физические и механические. Можно выделить проблемы калькулирования, общие для производств с данными технологиями и специфические для каждого типа производств.
—————————————————————————————— —————————————————————————————
|Производства с химико-физичес-| |Производства с механической|
| кой технологией | | технологией |
—————————————————————————————— —————————————————————————————
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Частные проблемы калькулирования |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
—————————————————————————————— —————————————————————————————
|Необходимость калькулирования| |Конструктивная и технологиче-|
| с/с промежуточных продуктов | | ская сложность продуктов |
—————————————————————————————— —————————————————————————————
—————————————————————————————— —————————————————————————————
|Большая номенклатура продук-| |Большая номенклатура продук-|
|тов по классам, маркам, сор-| |тов |
| там | | |
—————————————————————————————— —————————————————————————————
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Общие проблемы калькулирования |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Необходимость косвенного распределения затрат |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Большая номенклатура выпускаемых продуктов |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Рис. 2. Особенности и проблемы калькулирования
в зависимости от применяемой технологии
Рассмотренная классификация производств по типу используемых технологий – с химико-физической и механической обработкой – определяет, в свою очередь, деление методов калькулирования на попередельный и позаказный.
Принято считать, что:
попередельный метод применяется в химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, лакокрасочной, пищевой, стекольной, металлургической, цементной промышленности и др., то есть в производствах, где применяется химико-физическая технология производства.
Перечисленные производства характеризуются, как правило, массовым выпуском продукции, которая проходит обработку по нескольким стадиям, называемым переделами;
областью применения позаказного метода является строительная и издательская деятельность, мебельное производство, машиностроение во всех его вариантах, проектные исследовательские работы и т.д.
Данные производства в основном носят серийный и единичный характер.
Кроме того, «Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» определено:
«При попередельном методе учета в качестве объектов учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции…
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ».
Таким образом, в основу деления методов калькулирования на попередельный и позаказный заложены следующие критерии:
– вид используемой технологии (химико-физическая и механическая обработка);
– тип производства по степени массовости (массовое, серийное, единичное);
– тип объекта учета и калькулирования (вид / группа продукции, заказ).
Попередельный метод калькулирования
В общем виде схема попередельного метода представлена на рис. 3.
———————————————————— ————————— ——————————————————
|Основные материалы |———————>|Передел 1|——— ——— —>| |
|————————————————————| — —>—————————— | |
| |———| | | |
|Затраты на обработку|———|— | | |
———————————————————— | | | |
| | | | |
| ————————— | Готовая продукция|
| —>|Передел 2|— — — — —>| |
— —>—————————— | |
| |
| | |
| | |
————————— | |
|Передел n|—————————>| |
————————— ——————————————————
Рис. 3. Схема попередельного метода
На практике выделяют несколько вариантов попередельного метода:
1. простой (одноступенчатый) попередельный метод;
2. метод многоступенчатого попередельного калькулирования;
3. метод эквивалентных коэффициентов;
4. метод исключения и метод распределения (для условий комплексного производства).
Простой (одноступенчатый) попередельный метод применяется, когда:
на предприятиях (производствах, подразделениях) выпускается один вид продукта;
отсутствуют или являются стабильными межоперационные запасы и запасы готовой продукции.
Себестоимость единицы продукта в данном случае определяется делением совокупных затрат отчетного периода на количество произведенной продукции:
Достоинством данного метода является очевидная простота. Недостатками - ограниченная область применения.
Метод многоступенчатого попередельного калькулирования
Областью применения данного метода является производство продуктов с несколькими переделами с изменяющимися остатками незавершенной и готовой продукции. Его сущность и особенности рассмотрим на примере.
Пример: Производственный процесс состоит из трех этапов, на каждом из которых присутствуют затраты на обработку:
Зоб1= 20 000 руб.,
Зоб2 = 15 000 руб.,
Зоб3 = 25 000 руб.
Затраты на поступающие в переработку сырье и материалы составляют Зм = 80 000 руб.
После 1-го этапа образуется А1 = 200 кг продукта, из которых А11 = 150 кг идет в дальнейшую переработку.
После 2-го этапа образуется А2 = 100 кг продукта, из которых А21 = 80 кг идет в дальнейшую переработку.
После 3-го этапа образуется А3 = 40 кг продукта, себестоимость единицы которого необходимо определить.
Необходимо определить себестоимость продуктов после каждого этапа производственного процесса.
———————————————— ———————————————— ————————————————
З |Производственный| |Производственный| |Производственный|
м | этап 1 | | этап 2 | | этап 3 |
————>|————————————————| |————————————————| |————————————————|
| З 1 | | З 2 | | З 3 |
| об | | об | | об |
———————————————— |———————————————— |————————————————
| А ^ | А ^ |
| 1-1 | | 2-1 | |
| | | | |
————————————————————— ——————————————————— ——————
| А | | А | | А |
| 1 |— | 2 |— | 3 |
—————— | А —————— | А ——————
| 1-2 | 2-2
Рис. 4. Условная схема производственного процесса
Решение:
После 1-го этапа затраты на 200 кг продукта составят
80 000 + 20 000 = 100 000 руб.
Себестоимость 1 кг продукта:
100 000 / 200 = 500 руб.
На 150 кг, которые идут в дальнейшую переработку, приходится
100 000 х 150 / 200 = 75 000 руб.
После 2-го этапа затраты на 100 кг продукта составят затраты на обработку (Зоб2) плюс затраты, "пришедшие" с предыдущего этапа (75 000 руб.)
15 000 + 75 000 = 90 000 руб.
Себестоимость 1 кг продукта:
90 000 / 100 = 900 руб.
На 80 кг, которые идут в дальнейшую переработку, приходится:
90 000 х 80 / 100 = 72 000 руб.
После 3-го этапа затраты на 40 кг продукта составят затраты на обработку (Зоб3) плюс затраты, "пришедшие" с предыдущих двух этапов (72 000 руб.)
25 000 + 72 000 = 97 000 руб.
Себестоимость 1 кг: 97 000 / 40 = 2425 руб.
Метод эквивалентных коэффициентов
Область применения: данный метод используется на предприятиях, производящих продукцию с близкими конструктивными и технологическими свойствами (так называемое сортовое производство). В основу его заложен принцип, согласно которому себестоимость отдельных видов продуктов находится в определенном, достаточно устойчивом соотношении. Таким образом, один из продуктов выбирают в качестве так называемого стандартного, себестоимость всех других продуктов определяют умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент.
Пример: Известны результаты выполнения производственной программы - виды продукции и их количество (см. табл.). Совокупные затраты на выполнение производственной программы составили 5 000 000 руб. С использованием существующих коэффициентов эквивалентности определить себестоимость каждого вида продукции.
Результаты выполнения производственной программы
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Вид продукта | Количество | Коэффициенты |
| | | эквивалентности |
|——————————————————————————|————————————————————|———————————————————————|
| 1,15 мм | 100 т | 1,2 |
| 1,40 мм | 250 т | 1,0 |
| 0,95 мм | 75 т | 1,5 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В первую очередь, необходимо пересчитать количество продукции каждого вида в количество стандартного продукта:
продукт 1,15 мм: 100 × 1,2 = 120 т,
продукт 1,4 мм: 250 × 1,0 = 250 т,
продукт 0,95 мм: 75 × 1,5 = 112,5 т.
Всего стандартного продукта: 120 + 250 + 112,5 = 482,5 т.
Далее определяется себестоимость 1 т стандартного продукта: 5 000 000 / 482,5 = 10 360 руб.
Теперь, с использованием коэффициентов эквивалентности себестоимость стандартного продукта пересчитывается в себестоимость "реальных" продуктов:
с / с 1 т продукта 1,15 мм: 10 360 × 1,2 = 12 432 руб.,
с / с 1 т продукта 1,4 мм: 10 360 × 1,0 = 10 360 руб.,
с / с 1 т продукта 0,95 мм: 10 360 × 1,5 = 15 540 руб.
Метод исключения и метод распределения используются для калькулирования себестоимости продуктов в условиях комплексного производства.
Комплексным называют производство, в ходе технологического процесса которого на некоторой стадии (в так называемой точке раздела) одновременно получаются два и более продукта. Проблема калькулирования продуктов комплексного производства состоит в том, что возникшие к точке раздела затраты всегда являются косвенными по отношению к производимым продуктам. Они могут быть прямыми лишь к определенному переделу. Поэтому задача калькулирования в условиях комплексного производства всегда сводится к косвенному распределению затрат между продуктами. В связи с этим можно сформулировать следующее требование организации учета затрат в условиях комплексного производства: затраты должны быть учтены по переделам, общим для всех продуктов, по обособленным переделам для отдельных продуктов.
Метод исключения
При данном подходе один из продуктов выбирается в качестве главного, остальные признаются побочными. Производится калькулирование только главного продукта следующим образом.
Из величины затрат комплексного производства вычитается стоимость побочных продуктов. Полученная разница делится на количество полученного главного продукта. Для оценки стоимости побочных продуктов используется фактическая выручка, полученная от их реализации, или рыночная стоимость (возможная стоимость реализации). Таким образом, формула расчета себестоимости выглядит следующим образом:
Метод распределения
При данном подходе продукты не делят на главные и побочные. Все получаемые продукты признаются сопутствующими (или совместными). Соответственно, калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. При этом производится распределение затрат комплексного производства между продуктами. Принципиально распределение можно вести на основе:
